Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются при расчете налога на прибыль.
По данному вопросу в 2005 году было много дискуссий. Минфин России трактует понятие компенсация следующим образом: работник должен представить в бухгалтерию копии технического паспорта автомобиля, мотоцикла, если сотрудник управляет автомобилем по доверенности, то и копию доверенности, а также другие документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов (к примеру, путевые листы). О необходимости наличия путевых листов содержится в Письме МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@.
Если
По мнению налоговых органов (Письма Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140, МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@), выплата компенсации может считаться обоснованной только в тех случаях, когда производственная (служебная) деятельность работника связана с постоянными служебными разъездами и это подтверждается его должностными обязанностями
Расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются на дату ее выплаты работнику как при методе начисления (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), так и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
Независимо от того какую бы величину компенсации работодатель установил соглашением, сумма превышения этой выплаты над нормой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 38 ст. 270 НК РФ).
Если работник использовал личный автомобиль для служебных поездок не полный месяц (например, работал несколько дней в месяце, а остальное время был в отпуске), то и фактические расходы по использованию им личного автомобиля для служебных поездок за эти несколько дней будут значительно меньше, чем если бы он использовал автомобиль в течение всего месяца, и, следовательно, эти компенсационные выплаты будут меньше нормы компенсации, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 (письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63).
Обращаю внимание бухгалтеров, что представители налоговых органов однозначно считают, что в установленных предельных размерах компенсации уже учтены все возможные затраты по эксплуатации автомобиля: и сумма износа, и затраты на горюче-смазочные материалы, на техническое обслуживание и текущий ремонт (Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140 и от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63). Поэтому выплата каких-то дополнительных компенсаций (например, в возмещение стоимости ГСМ) рассматривается ими в целях налогообложения как сверхнормативная выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль.
Пример 11. Корректировка исчисления налога на доходы физического лица – иностранного работника
До момента увольнения иностранный работник рассчитывал провести в РФ менее 183-х дней в календарном году. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ такое физическое лицо не является налоговым резидентом РФ и поэтому НДФЛ из его доходов работодатель удерживал по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224
В Письме Минфин ничего не сообщает о том, за счет каких средств работодатель осуществляет возврат излишне удержанного налога работнику. Поэтому исходя из ст. 231 НК РФ работодатель должен вернуть работнику сумму излишне удержанного НДФЛ за счет собственных средств. После этого работодатель имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате из бюджета соответствующих сумм налога. Работодатель имеет на это право согласно п. 11 ст. 78 НК РФ, и это право подтверждено судебной практикой ( п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года №5, Постановления ФАС Московского округа от 13 июня 2006 года №КА-А41/4994-06-П, ФАС Уральского округа от 10 апреля 2006 №Ф09-2378/06-С2, от 17 января 2006 года №Ф09-6193/05-С2, ФАС Центрального округа от 07 июля 2006 года, 06 июля 2006 года №А09-13318/05-8).
Такой же позиции по данному вопросу придерживаются налоговые органы (Письмо ФНС России от 16 мая 2006 года №04-2-05/3).
Пример 12. Проценты, выплачиваемые организацией сотрудникам за задержку заработной платы, списаны на расходы
Выплата процентов, выплачиваемые организацией своим работникам за задержку заработной платы предусмотренная ст. 236 ТК РФ, не связана с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием сотрудников. Кроме того, по мнению аудиторов, такая выплата процентов не может рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов.
Но с другой стороны у налогоплательщика все же имеются основания учесть выплату указанных процентов, правда, по иному основанию в составе внереализационных расходов. Так, включение штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств во внереализационные расходы предусмотрено подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом в указанной статье нет запрета на включение во внереализационные расходы сумм процентов, выплачиваемых на основании ст. 236 ТК РФ. При этом укажите на возможность таких выплат в трудовых договорах, заключаемых с работниками.
Пример 13. Расходы на оплату дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем не были учтены в целях налогообложения прибыли
Согласно ст. 119 ТК РФ, сотрудникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации при этом не может быть менее трех календарных дней.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней в фактических размерах. Данной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 28 января 2005 года №03-03-01-04/1/38).