Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
Пример 3. Для маркировки своих товаров организация изготовила наклейки. Расходы на изготовление наклеек включены в налоговую базу по налогу на прибыль
Как уже отмечалось в предыдущей ситуации, распространение рекламы может происходить при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или других рекламных носителей. При этом ст. 10 Закона РФ от 07 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (в редакции Федеральных законов от 09 января 1996 года №2-ФЗ, от 17 декабря 1999 года№212-ФЗ,
Следовательно, информация о наименовании организации и ее местонахождении, содержащаяся на наклейках, не является рекламой и поэтому расходы на их изготовлении не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.
Пример 4. Реклама на транспорте учтена в составе расходов на рекламу в полном объеме
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. Однако в размере фактических затрат при определении налоговой базы учитываются только расходы прямо названные в этой статье. Это реклама в СМИ, световая, наружная реклама, участие в выставках, ярмарках, оформление витрин и т.п.
Расходы на прочую рекламу признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации налогоплательщика.
Конечно, прямой вязи затрат с получением доходов НК РФ не устанавливает. К примеру, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07 февраля 2005 года №А26-7069/04-212 указано, что экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких затрат на получение дохода. С этой точки зрения реклама как раз и призвана увеличить выручку.
При этом понятие «наружная реклама» Налоговым кодексом не определена. По-мнению МНС России транспортная реклама не является наружной. По мнению данного ведомства наружной рекламой может считаться только реклама, размещаемая на стационарных объектах, то есть на объектах недвижимого имущества (земле, зданиях, сооружениях). То есть наружно то, что непосредственно связано с недвижимостью и не предназначено для перемещения в течение всего срока ее размещения.
Но имеются и другие мнения налоговых органов относительно рекламы на транспорте. Например, Управление МНС России по г. Москве в своем письме от 27 августа 2002 года №26-12/39819 причислило рекламу на транспорте наружной. Московские налоговики исходили из толкования ст. 14 «Особенности наружной рекламы» и п. 15 «Особенности рекламы на транспортных средствах и почтовых отправлениях» Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе».
В ст. 14 и 15 установлено, что распространение наружной рекламы может осуществляться только при наличии специального разрешения и договора с собственником этого транспортного средства. Поэтому налоговики делают вывод, что затраты на транспортную рекламу модно учитывать в полном объеме. Кроме того, в п. 1 ст. 14 закона «О рекламе» под наружной рекламой понимается распространение рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло и иных технических средств стабильного территориального размещения. То есть в данной статье наружная реклама определяется через признак стационарности ее носителя. Поэтому точнее всего для целей налогообложения прибыли не причислять рекламу
Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов к средствам транспорта относятся подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы) и подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи).
Что касается рекламы, размещаемой на станциях метро, то она может быть признана наружной и соответственно расходы на нее можно учесть при налогообложении прибыли в полном объеме.
Глава 14 Типичные ошибки, встречающие при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) и при едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)
Пример 1. Суммы полученных авансов не включены в доходы, учитываемые в целях налогообложения
Порядок применения и исчисления УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Кроме того, в п. 2 ст. 249 НК РФ оговорено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы по методу начисления (ст. 271 НК РФ) или по кассовому методу (ст. 273 НК РФ).
Суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не учитываются при определении налоговой базы в доходах только тогда, когда налогоплательщик использует метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Организации же, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут использовать для исчисления единого налога только кассовый метод. Поэтому авансы, полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), являются объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Пример 2. Индивидуальный предприниматель работает в двух регионах – в г. Саратове и Саратовской области. В одном из регионов его деятельность подпадает под режим ЕНВД, в другом под УСН. Предприниматель не ведет раздельный учет расходов по своей деятельности
Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения наряду с ЕНВД, обязан вести раздельный учет доходов и расходов в части деятельности, облагаемой ЕНВД, и части остальной деятельности. Доходы и расходы, полученные от вида деятельности, который облагается ЕНВД, не могут быть признаны для целей исчисления налога в режиме упрощенной системы.
Пример 3. Комитент-»упрощенец» реализует свой товар через комиссионера, применяющего обычную систему налогообложения. Комиссионер стоимость товара увеличивает на сумму НДС и выписывает счет-фактуру покупателям. Сумма НДС комитентом в бюджет не перечисляется