Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
Пример.
ООО «Альтернатива» реализовало товары (электрическое оборудование) в кредит физическому лицу. Продажная цена товаров составила 60 000 руб. Срок кредита – шесть месяцев. По условиям договора ставка за пользование кредитом составляет 10 % от стоимости товара. При этом оплата за товары и проценты должна производиться ежемесячно равными долями.
Таким образом, покупатель должен выплачивать каждый месяц 10 000 руб. основного долга (60 000 руб. : 6 мес.) и 1000 руб. процентов за кредит (60 000 руб. x 10 % : 6 мес.). Задолженность по кредиту оплачивается наличными денежными средствами.
Товары
В день продажи этих товаров в кредит должны быть оформлены следующие проводки:
Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», – 60 000 руб. – реализованы товары в кредит физическому лицу;
Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 – 60 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров по продажным ценам;
Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 – -20 000 руб. (60 000 руб. : 1,5 x 50 %) – сторнирована торговая наценка, входящая в продажную цену реализованных товаров;
Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 9152,54 руб. (60 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по реализованным товарам;
Д-т 50«Касса» К-т 62 – 10 000 руб. – ежемесячное погашение покупателем суммы основного долга;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91, субсчет «Прочие доходы», – 1000 руб. – ежемесячное начисление процентов по коммерческому кредиту;
Д-т 50 К-т 76 – 1000 руб. – погашение покупателем процентов по коммерческому кредиту.
Независимо от условий заключенных договоров в части времени оплаты процентов по коммерческому кредиту (ежемесячно, в момент погашения кредита и т.д.) организация-продавец (кредитор, займодавец) обязана начислять такие проценты на конец каждого отчетного периода. Причем данное требование действует как в бухгалтерском учете (в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), так и для целей налогообложения (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Посреднические операции бывают нескольких видов: агентские, комиссионные, поручительства. Однако всех их объединяет одно важное обстоятельство: по посредническим договорам одна сторона (посредник или, иначе говоря, исполнитель) обязуется за плату (вознаграждение) совершать по поручению другой стороны (условно назовем ее «заказчик») определенные действия (применительно к теме данного издания – реализация товаров). При этом в зависимости от условий посреднической сделки, а точнее – от полномочий посредника, такие операции подразделяются на агентские, комиссионные и поручительства.
Хозяйственные операции, осуществляемые посредством агентских соглашений, регулируются главой 52 ГК РФ. Так, по агентскому договору одна сторона (агент)
При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Что же касается сделки, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Таким образом, в зависимости от условий посреднического договора агент может самостоятельно совершать сделки либо в интересах заказчика, либо от имени принципала. Соответственно данные положения должны быть отражены в агентском договоре.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом главной особенностью такой сделки является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от агентских договоров или договоров поручения комиссионер совершает все сделки только от своего имени.
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Таким образом, посредник заключает в этом случае договоры исключительно от имени заказчика (доверителя).
Помимо самой сути посреднических операций (одна сторона поручает, а другая выполняет за плату эти поручения) все подобные сделки имеют и другие общие черты:
– все посреднические операции являются возмездными. Иными словами, за выполненное поручение посредник обязан получить плату (вознаграждение). Если комиссионер, агент или поверенный не получает оплаты (вознаграждения) за свои услуги, данная сделка не может быть отнесена к посредническим и регулируется положениями гражданского законодательства о безвозмездном пользовании (оказании услуг, выполнении работ) (глава 36 ГК РФ);
– право собственности на все реализуемые или приобретаемые материальные ценности (имущество) по посредническим договорам принадлежит исключительно заказчику (принципалу, комитенту, доверителю);
– посредник по результатам своих действий и в сроки, определенные договором, обязан предоставить заказчику отчет о проведенных операциях. Исключение составляют только операции поручения, так как гражданским законодательством не предусмотрена обязательная отчетность поверенного перед доверителем. Это связано, видимо, с тем, что договор поручения, как правило, представляет собой выполнение разовой операции (сделки). Однако и в этом случае ничего не мешает сторонам включить пункт об обязательной отчетности поверенного в договор поручения (на основании ст. 974 ГК РФ);