Учет ценных бумаг и валютных операций
Шрифт:
Из редакции п. 14 ПБУ 3/2006 исключено определение курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации. Раньше такой разницей считалась разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Требование проводить оценку с учетом даты отражения задолженности учредителя в учредительных документах
Дано уточнение составу показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности. Дополнительно должна отдельно раскрываться информация о величине курсовой разницы, образовавшейся по операциям пересчета, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащей оплате:
1) в иностранной валюте;
2) рублях (суммовые разницы).
Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законодательством или соглашением сторон установлен иной курс, он раскрывается в бухгалтерской отчетности.
Перечень операций дополнен «вложениями организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и прочее)». Датой совершения этой операции считается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Поэтому для признания курсовой разницы по данной группе расходов не нужно ожидать момента оприходования (ввода в эксплуатацию) объектов внеоборотных активов, да и объекты незавершенного строительства также будут переоцениваться на общих основаниях.
Из Перечня ПБУ 3/2006 исключены (по сравнению с ПБУ 3/2000) операции по формированию уставного (складочного) капитала организации и образованию задолженности его собственников по вкладам в него (дата приобретения статуса юридического лица). Это вызвано тем, что теперь порядок определения курсовой разницы по данной группе операций является общим с учетом даты отражения задолженности учредителей. Курсовые разницы, возникающие в связи с формированием уставного капитала, отражаются не в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в составе добавочного капитала организации (счет 83 «Добавочный капитал»).
При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на момент принятия этой ценной бумаги к учету.
6.2. Бухгалтерский и налоговый учет
Необходимость обособленного учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте, обусловлена тем фактом, что бухгалтерскую отчетность российские организации составляют в валюте Российской Федерации. Отчетность в иностранной валюте может формироваться, только если имеются пользователи, заинтересованные в ней. При этом применяются нормы и требования международных
Основными проводками по учету курсовой разницы будут следующие:
1) Дебет счета 52 «Валютные счета» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»), Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»(52 «Валютные счета») – на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам денежных средств на валютных счетах в банке;
2) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»),
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») – на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам дебиторской задолженности;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы») – на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам кредиторской задолженности;
4) Дебет 58 «Финансовые вложения» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»), Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» (58 «Финансовые вложения») – на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам финансовых вложений;
5) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы») – на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам задолженности по заемным средствам.
Для учета операций, в результате которых возникают курсовые разницы, первоочередное значение имеет дата совершения операции, так как именно исходя из этой даты, производится оценка курсовой разницы. Перечень операций и дат их совершения установлен Приложением к ПБУ 3/2006.
Если курс иностранной валюты на день принятия к учету обязательства или актива отличается от курса, по которому происходит оплата, то возникшую задолженность нужно пересчитать. Однако существуют ситуации, при которых курсовой разницы не бывает.
Например, если покупатель уплачивает поставщику 100 % аванс, то эквивалент в рублях такого аванса определяется по курсу валюты на дату платежа. Данная ставка в этом случае не изменится, и сумма в рублях останется прежней и на дату отгрузки товаров.
Пример
Организация продает товар на условиях полной предоплаты, договорная стоимость – 11 800 евро, в том числе НДС – 1800 евро. Оплата производится в рублях по официальному курсу Центробанка. Курс валюты на дату (6 марта 2007 г.) перечисления аванса составил 34,4816 руб./евро, а на дату отгрузки продукции покупателю (20 марта 2007 г.) – 34,6436 руб./евро.