Учет ценных бумаг и валютных операций

Краснослободцева Г. К.

5) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1,66 (26,5945 (курс долл. США на 01 января X 2007 г.) – 26,5779 (курс долл. США на дату принятия к учету) X 100) – отражен пересчет задолженности перед оператором связи.

В результате пересчета стоимости обязательств 1 января 2007 г. нераспределенная прибыль организации увеличилась на 33030, 84 руб. (923,50 – 3830,00 + 1753,00 + 34186,00 – 1,66).

Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в связи с таким пересчетом обязательств на 1 января 2007 г.

признается событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Если изменение прибыли (убытка) окажется существенным, то оно должно быть охарактеризовано в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 7/98).

На инвалютные поставки товаров (работ, услуг), подлежащие оплате в рублях, распространен порядок, действовавший для поставок, непосредственно оплачиваемых валютой. Изменение фактических затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в связи с курсовой разницей на балансовой стоимости этих товаров (работ, услуг) не сказывается. Иными словами, стоимость активов, не являющихся обязательствами, под влиянием курсовой разницы не корректируется. Пункт 10 ПБУ 3/2006 непосредственно указывает, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, прочие), материально-производственных запасов после принятия их к учету в связи с изменением курса не производится.

Переводы, поступившие в Российскую Федерацию в пользу физических лиц, выплачиваются как резидентам, так и нерезидентам без ограничений и без предоставления подтверждающих документов.

Комиссии кредитной организации за осуществление переводов физическими лицами без открытия банковского счета подлежат учету на счете 70107 «Другие доходы» символ 17203 «Комиссия, полученная по расчетным операциям» отдельный лицевой счет «Комиссия за осуществления переводов физических лиц без открытия банковского счета».

Переводы из Российской Федерации иностранной валюты и рублей РФ осуществляются физическим лицом (его представителем) при предъявлении следующих документов:

1) документа, удостоверяющего личность;

2) заявления на перевод по форме, установленной кредитной организацией;

3) доверенности (если перевод осуществляется представителем физического лица);

4) уведомления налогового органа по месту учета об открытии счета (с отметкой о принятии указанного уведомления) в случаях перевода средств на свой счет (вклад), открытый в банке, расположенном на территории иностранного государства, являющегося членом Организации экономического содружества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), – для физического лица-резидента. (Уведомление налогового органа по месту учета физического лица-резидента об открытии счета предусмотрено ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ).

В бухгалтерском учете переводы из Российской Федерации без открытия банковского счета в иностранной валюте и валюте РФ отражаются следующим образом.

Прием наличной иностранной валюты или рублей РФ от клиента в кассу для перевода из Российской Федерации:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» (20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»),

Кредит 40912 «Переводы из Российской Федерации» (для учета переводов, осуществляемых

резидентами) и 40913 «Переводы из Российской Федерации нерезидентами».

Взыскание комиссии в соответствии с установленными тарифами кредитной организации:

Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» (20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»),

Кредит счета 70107 «Другие доходы», символ 17203 «Комиссия, полученная по расчетным операциям», отдельный лицевой счет «Комиссия за осуществление переводов физических лиц без открытия банковского счета».

Не позднее следующего рабочего дня после принятия денежных средств в кассу кредитной организации денежные средства перечисляются по назначению:

Дебет счета 40912 «Переводы из Российской Федерации» (40913 «Переводы из Российской Федерации нерезидентами»),

Кредит корреспондентских счетов кредитной организации.

Если перевод валюты из Российской Федерации по поручению клиента осуществляется в валюте, отличной от внесенной в кассу, по курсу, определенному между кредитной организацией и клиентом, реализованная курсовая разница учитывается на счете 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», символ 13101, отдельный лицевой счет «Реализованная курсовая разница от переводов иностранной валюты без открытия счета».

Переоценка ценных бумаг определяется как разница между балансовой стоимостью, включая начисленный процентный доход, и текущей справедливой стоимостью. Нужно помнить, что переоценка производится с частотой проведения операций, если произойдет существенное изменение текущей справедливой стоимости. В этом случае, даже если операций не совершали, нужно ее произвести, потому что меняется количество бумаг, автоматически меняется и переоценка. Стоимость может и не измениться, но если балансовая стоимость изменилась, то надо произвести переоценку. Бывает и такое, что количество бумаг не менялось, но резко изменилась текущая справедливая стоимость, в этом случае тоже надо произвести переоценку.

Сейчас основные принципы операций с векселями приравнены (выбытие, начисление процентных доходов). В случае, если вексель приобретен по цене ниже номинала, нужно начислить по нему процентный доход или дисконт. Если купили процентную бумагу с дисконтом, то должен начисляться и процент, и дисконт. По ценным бумагам бывает три вида доходов, используемых и для отчета о прибылях и убытках: процентные доходы, доходы или расходы от переоценки и доходы (расходы) от реализации бумаг. Выбытие ценных бумаг считается с учетом процентного купонного дохода (ПКД), поскольку ПКД начислялся и войдет в стоимость выручки.

Если организация открывает банковскую карту в валюте, то иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовые разницы учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета. В обоих видах учета суммы курсовых разниц считаются прочими доходами (расходами). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: