Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета
Шрифт:
• способ группировки затрат на производство продукции и их списания;
• статьи калькуляции;
• способ оценки незавершенного производства;
• способ распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
• порядок и сроки погашения расходов будущих периодов;
• порядок и сроки списания прочих производственных расходов;
• вариант сводного учета затрат на производство.
5.2.1. Система счетов учета затрат на производство продукции и ее продаж
Выбор системы счетов для учета затрат на
В крупных и средних организациях используются, как правило, все счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов (20 «Основное производство»,
21 «Полуфабрикаты собственного производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также счета 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи»).
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» обычно используют те организации, в которых обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько стадий обработки (пределов) или же осуществляется комплексное использование сырья.
По дебету счета 21 отражаются расходы на изготовление полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита счета 21 полуфабрикаты списываются в зависимости от направлений их использования в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве) или в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» и 90 (при отгрузке и продаже).
Использование счета 21 обуславливает необходимость учета затрат по каждому виду полуфабрикатов, исчисления их себестоимости, что усиливает контрольные функции учета.
Применение счета 46 зависит от признания момента продажи по работам долгосрочного характера. В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен:
а) по законченным работам;
б) по отдельным этапам этих работ.
В первом случае учет продаж продукции в указанных организациях осуществляется обычным путем.
При выборе варианта признания момента продажи по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет 46.
По дебету счета 46 отражается стоимость принятых заказчиком оконченных этапов работ в корреспонденции со счетом 90. Одновременно себестоимость оконченных этапов работ списывается в дебет счета 90 с кредита счета 20.
Поступившие платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работ учтенные на счете 46 затраты списываются с кредита счета 46 в дебет счета 62. После этого ранее полученные авансы списываются в кредит счета 62 с дебета счета 62. Суммы, полученные в окончательный расчет от заказчиков, переносятся в дебет счетов учета денежных средств с кредита счета 62.
В средних по масштабам деятельности организациях иногда отказываются от использования счета 25, а указанные расходы учитывают вместе с общехозяйственными расходами на счете 26.
Малые предприятия для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) как правило используют один счет – 20.
Наряду с определением перечня счетов синтетического учета, используемых для учета затрат, необходимо установить перечень субсчетов, открываемых к синтетическим счетам. В организациях, занимающихся переработкой сельскохозяйственного сырья, например, целесообразно открывать субсчета для учета соответствующего сырья (субсчет «Скот на базах» в дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы» в организациях, занимающихся переработкой продукции скотоводства и т. п.).
5.2.2. Система счетов для учета расходов по элементам затрат
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок сырья и материалов, эффективности использования ресурсов, материалоемкости, трудоемкости и ряда других показателей.
Планом счетов предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:
а) 20–29;
б)20-39.
При использовании счетов 20–39 счета 30–39 применяются для системного учета расходов по элементам затрат.
Из изложенного следует, что учет расходов по элементам затрат можно осуществить:
а) без использования счетов 30–39;
б) с использованием счетов 30–39.
При использовании варианта «а» для получения информации о затратах по экономическим элементам используются данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда других счетов для учета прочих затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов – на осуществление обычной деятельности, капитальных и финансовых вложений и др.
Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат нужно исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.