Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
Однако возникают проблемы с учетом.
Используя, например, основное средство, принадлежащее учредителю, общество никакого реального физического актива в собственность не получает. Тем не менее эксплуатация этого объекта приносит обществу доход. Следовательно, стоимость полученного права пользования должна учитываться в себестоимости производимой продукции (товаров, работ или услуг).
По мнению автора, в бухгалтерском учете полученное в качестве оплаты доли в уставном капитале право пользования имуществом в момент фактического его получения должно быть учтено на счете 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:
ДЕБЕТ 97
В последующем списание таких расходов будет производиться в течение срока действия соглашения об использовании имущества в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99.
А вот в налоговом учете законодатели такой тонкости не предусмотрели. В статье 277 НК РФ сказано, что для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.
Никакого исключения в отношении права пользования имуществом здесь нет.
И как же тогда его оценить? Ведь если не будет оценки, не будет и возможности списать стоимость этого права в налоговые расходы!
Однако оценка исходя из данных налогового учета самого учредителя в данной ситуации невозможна.
В налоговом учете передающей стороны не может быть такого объекта, как право пользования имуществом. Ведь он и возникает-то только в тот момент, когда учредитель передает право пользования своим имуществом обществу!
Произвести экономическую оценку права пользования в данном случае было бы не так уж и сложно. Можно было бы признать стоимость права равной стоимости приобретаемой учредителем доли в уставном капитале, можно было бы привлечь оценщика. А затем стоимость права пользования имуществом равномерно признавать для целей налогообложения прибыли в течение срока действия этого права.
Однако формально статья 277 НК РФ этого не предусматривает.
И так как в данном случае стоимость права пользования имуществом в налоговом учете передающей стороны равна нулю, то у вновь созданного общества стоимость полученного права в налоговом учете также признается равной нулю. Поэтому на налоговые расходы ничего не списывается.
Из-за негибких формулировок налогового законодательства в бухгалтерском учете общества в такой ситуации появятся постоянные разницы, которые ведут к возникновению постоянных налоговых обязательств. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство должно признаваться организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. А его сумма определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
ПРИМЕР 10
Вновь созданное ООО «Транзит» получило от учредителя – физического лица в качестве оплаты доли в уставном капитале в июне 2010 года право аренды производственного помещения, собственником которого он является, сроком на 5 лет. Согласованная учредителями оценка вклада, основанная на экспертной оценке, составляет 400 000 руб. В бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 75
– 400 000 руб. – включено в состав расходов будущих периодов право пользования помещением.
Ежемесячно в течение пяти лет:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 6667 руб. (400 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) – частично включена стоимость права пользования имуществом в общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1333 руб. (6667 руб. x 20 %) – начислено постоянное налоговое обязательство.
2.1.5. Восстанавливаем НДС по переданному имуществу
Если учредитель является плательщиком НДС, то при оплате доли в уставном капитале имуществом он должен восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.
В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости имущества без учета его переоценки.
При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных активов.
Обратите внимание!
В этой ситуации счет-фактуру составлять не нужно. Это вытекает из пункта 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914. Там говорится, что вычет сумм налога по полученному имуществу производится не на основании счета-фактуры, а на основании документов, которыми оформляется их передача в качестве вклада в уставный капитал.
Однако при этом для принятия данного НДС к вычету в этих документах нужно выделить сумму налога, которую восстановил учредитель.
Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия этих активов на учет. Правда, что это за документы, не уточняется.
На наш взгляд, проще всего воспользоваться уже имеющимися бланками. Например, для основных средств это могут быть формы, установленные в постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». (Скажем, форма № ОС-1.)
В этих формах восстановленный НДС можно выделить отдельной строкой. Бухгалтерское законодательство не запрещает вносить в формы первичных документов необходимые дополнения.
Возможность вычета восстановленных сумм НДС получателем имущества подтверждается в пункте И статьи 171 НК РФ. Там сказано, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены учредителем. При этом, правда, принимать к вычету восстановленные суммы налога можно только в случае использования полученного имущества для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.