Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
Кроме того, добавим, что в статье 251 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, предусмотрено достаточно много случаев, когда безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов. Например, когда средства или иное имущество передаются собственником унитарному предприятию. Так сказано в подпункте 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Если подчиниться логике налоговиков, то получается, что ГУП или МУП вообще не имеет права амортизировать имущество, полученное от собственника. Мало того что это абсурдно, так это прямо противоречит абзацу 2 пункта 1 статьи 256 НК РФ.
Таким образом, представляется, что отсылка к статье 251 НК РФ, которая содержится в пункте 8 статьи 250 НК РФ, указывает только на то, какое безвозмездно полученное имущество не надо включать во внереализационные доходы. К самому же способу оценки основных средств это никакого отношения не имеет.
В настоящее время вопрос можно считать почти закрытым. Справедливость
Еще в письме от 10 мая 2006 года № 03-03-04/1/426 Минфин России пришел к выводу, что, хотя доход в виде безвозмездно полученного от учредителя имущества (если учредитель владеет более 50 % уставного капитала получателя) и не учитывается в целях налогообложения прибыли, это не создает препятствий для оценки этого имущества по рыночной стоимости. Следовательно, первоначальная стоимость полученного безвозмездно основного средства определяется в обычном порядке, поэтому и амортизировать его можно также в обычном порядке.
Этот вывод был повторен и в письмах Минфина России от 15 мая 2008 года № 03-03-06/1/318 и от 5 мая 2008 года № 03-03-06/1/674.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 года по делу № Ф08-737/2007-290А судьи пришли к выводу, что организация вправе начислять и включать в расходы амортизацию на стоимость имущества, полученного безвозмездно. Статья 256 НК РФ не запрещает относить к амортизируемому имущество, которое получено налогоплательщиком в собственность безвозмездно в соответствии с подпунктом И пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Самое приятное, что Определением ВАС РФ от 18 июня 2007 года № 7092/07 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ. Это означает, что вышестоящий суд не нашел в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа никаких противоречий.
Обратите внимание!
По безвозмездно полученному имуществу нельзя применить амортизационную премию – запрет на это прямо прописан в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
Отметим еще одну проблему учредителей – физических лиц. И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества должна соответствовать рыночным ценам. В бухгалтерском учете для этого достаточно составить бухгалтерскую справку или получить экспертное заключение, что позволяет сделать пункт 10.3 ПБУ 9/99. В налоговом же учете требуется применить положения статьи 40 НК РФ, и при этом оценка не может быть ниже, чем остаточная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета учредителя.
Однако если учредитель компании – физическое лицо, и даже не предприниматель без образования юридического лица, то у него налогового учета нет. Поэтому ему следует позаботиться о том, чтобы иметь в наличии документ, свидетельствующий о стоимости приобретения переданного обществу имущества.
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества относят к прочим доходам на основании пункта 7 ПБУ 9/99.
Когда предприятие получает основные средства, то их приходуют проводкой:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– получены безвозмездно основные средства.
В прочие доходы стоимость основных средств включают по мере начисления амортизации. Получается, что доходы по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском и налоговом учете признают в разное время. Из-за этого обществу придется применять положения ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 24
Учредитель имеет в ООО «Квадрига» долю в уставном капитале в размере 20 %. В июле 2010 года он безвозмездно передал обществу основное средство – автомобиль.
Сумма, за которую он прибрел автомобиль, подтверждена документально и составляет 400 000 руб.
К моменту передачи автомобиля обществу он находился в эксплуатации 24 месяца. Для целей бухгалтерского учета общество установило общий срок эксплуатации автомобиля в течение 5 лет, то есть 60 месяцев. Для определения срока полезного использования автомобиля фирма использовала Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В этом документе легковые автомобили относятся к третьей группе – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля, по которой общество приняло его к бухгалтерскому и налоговому учету, составила 240 000 руб. (400 000 руб. – (400 000 руб.: 60 мес. x 24 мес.)). Оставшийся срок эксплуатации автомобиля – 36 мес. (60 мес. – 24 мес.).
Ежемесячно в бухгалтерском учете по данному автомобилю будет начисляться амортизация в размере 6667 руб. (240 000 руб.: 36 мес.).
В налоговом учете во внереализационные доходы общества стоимость автомобиля включается сразу после его получения.
Таким образом, в бухгалтерском учете общества необходимо сделать следующие проводки.
В июле 2010 года.
ДЕБЕТ 08
– 240 000 руб. – принят автомобиль от учредителя;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 240 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный автомобиль;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 48 000 руб. (240 000 руб. x 20 %) – отражен отложенный налоговый актив, возникший из-за разницы в моменте признания прочего дохода в бухгалтерском и внереализационного дохода в налоговом учете.
Ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому и налоговому учету, в течение 36 месяцев:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 6667 руб. – начислена амортизация по безвозмездно полученному автомобилю;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 6667 руб. – отражен полученный доход в размере начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 1333 руб. (6667 руб. x 20 %) – погашен отложенный налоговый актив в части отраженного в бухгалтерском учете дохода.
3.5.1.2. Нематериальные активы
Как указано в пункте 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного обществом от учредителя по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денег, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена и на основе экспертной оценки.
Если учредитель имеет в уставном капитале общества долю меньшую или равную 50 %, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.
Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно – в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива.
ПРИМЕР 25
В сентябре 2010 года ООО «Тотем» безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 40 %, исключительное право на изобретение. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 500 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету.
Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в размере 48 месяцев.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
В сентябре 2010 года.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– 500 000 руб. – отражено безвозмездное получение компанией нематериального актива;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 500 000 руб. – нематериальный актив принят обществом к учету;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 100 000 руб. (500 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение отложенного налогового актива.
Ежемесячно с октября 2010 года и до окончания срока полезного использования нематериального актива.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05
– 10 417 руб. (500 000 руб.: 48 мес.) – начислена амортизация нематериального актива;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 10 417 руб. – отражен прочий доход в размере начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 2083 руб. (10 417 руб. x 20 %) – отражено погашение отложенного налогового актива.
Гораздо чаще учредители передают обществу не исключительное право на изобретение, товарный знак, знак обслуживания и т. п., а только неисключительное право на использование этого объекта в течение определенного периода времени. В этом случае порядок учета будет другим.
Вопросы, связанные с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются частью четвертой ГК РФ. Согласно положениям гражданского законодательства, право на изобретение подтверждается патентом, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него.