Управленческий учет в США
Шрифт:
Особенностью Главного журнала является указание страницы, на которой отражена хозяйственная операция, что в дальнейшем переносится в Главную книгу и позволяет сверить записи, выявить ошибки. В графе «Справка о проводке» проставляются номера дебетуемого и кредитуемого счетов, что дает возможность перенести суммы по дебету и кредиту соответствующих счетов в Главную книгу. По графам «Дебет» и «Кредит» указывается сумма операции.
Следующим этапом учетной регистрации в международной
В компаниях может составляться Главная книга и вспомогательные книги. Вспомогательные книги, по сути, являются регистрами аналитического учета. Они используются, когда номенклатура аналитических счетов обширна, что возможно при наличии большого количества поставщиков, покупателей, материалов, подотчетных лиц и др. Каждый из аналитических счетов является вспомогательным счетом, а синтетический – контрольным. В Главную книгу переносят информацию только контрольных счетов и используют для подготовки форм финансовой отчетности. Представим форму Главной книги в табл. 2.8.
Главная книга ведется по каждому счету. В нашем примере рассмотрена страница книги по счету 5453 «Товары». В книге производят записи по дебету и кредиту счета и расчет текущего сальдо после каждой операции. В графе «Справка о проводке» проставляется страница Главного или вспомогательного журналов, где проведена данная хозяйственная операция. Графа «Примечания» используется редко для расшифровки и определения соответствия хозяйственной операции отражению на счетах.
Последовательность переноса данных из Главного журнала (специальных журналов) в Главную книгу следующая:
1) находят в Главной книге соответствующий дебетуемый или кредитуемый счет;
2) переносят из книги дату совершения операции;
3) в графе «Справка о проводке» фиксируют номер страницы журнала, где выполнена соответствующая запись;
4) в графе «Дебет» или «Кредит» записывают сумму данной операции из журнала.
Данные Главной книги переносятся в пробный неоткорректированный баланс, составляемый по окончании отчетного периода после внесения всех записей в журналы и Главную книгу.
Пробный баланс составляется по данным Главной книги. Исчисленное сальдо по каждому счету в порядке их расположения переносится из Главной книги. Затем происходит сравнение итога дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов. Сальдо по счетам в пробном балансе может быть нормальным или необычным.
Нормальное сальдо имеет место, когда по пассивному счету оно кредитовое, а по активному – дебетовое. Необычное сальдо возникает вследствие того, что отдельные счета бухгалтерского учета могут быть активно-пассивными, иметь в большинстве ситуаций дебетовое сальдо (например, счет расчетов с подотчетными лицами) или кредитовое (например, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками) и значительно реже – кредитовое или дебетовое.
Назначение пробного неоткорректированного баланса состоит в возможности сверки итога дебетового и кредитового сальдо по счетам Главной книги за отчетный период, а также использования для внесения корректировочных записей и составления форм финансовой отчетности.
Наиболее
Балансовыми (реальными, постоянными) являются счета, сальдо которых относится только к текущему отчетному периоду и представлено в бухгалтерском балансе. Они связаны с основным балансовым уравнением, согласно которому активы компании равны сумме ее обязательств и капитала владельцев. К ним относятся задолженность работникам компании, векселя, подлежащие оплате, задолженность по лизинговым платежам, уставный фонд, привилегированные акции, обыкновенные акции и др.
Временные (номинальные) счета характеризуются тем, что ведутся по каждому виду доходов и расходов. Они открываются в каждом отчетном периоде, и по его окончании их сальдо включается в Отчет о прибылях и убытках. Таким образом, временные счета используются для учета изменений данных постоянных счетов по операциям коммерческого характера, а по окончании месяца их сальдо списывается на постоянные счета. В следующем отчетном периоде номинальные счета открывают заново, и начального сальдо они не имеют. К ним относят доходы от производственной деятельности, доходы от розничных продаж, доходы от экспортных операций, издержки по доставке, издержки по упаковке, расходы по хранению и др.
Оценочные корректировки делаются в том случае, когда сумма доходов или расходов, которые должны быть отнесены на данный отчетный период, не может быть точно определена. Классическими примерами таких оценочных корректировок являются начисление износа основных средств, начисление амортизации нематериальных активов и начисление резерва по сомнительным долгам. В этих случаях дебетуется счет расходов, а кредитуется контрактивный счет (счет, корректирующий активный).
Например, начисление износа основных средств (на соответствующую расчетную величину) оформляется проводкой:
Д Расходы на износ основных средств.
К Накопленный износ.
Корректирующие проводки записываются (последним числом отчетного периода) в Журнал операций и переносятся в Главную книгу, после чего составляется скорректированный Пробный Баланс. На основании скорректированного пробного баланса составляются баланс и отчет о прибылях и убытках. Они могут быть составлены с помощью так называемого Рабочего листа (Work Sheet). В этом случае к скорректированному пробному балансу добавляются две колонки: баланс (дебет и кредит) и отчет о прибылях и убытках (дебет и кредит), и в эти колонки разносится информация из колонки «Скорректированный пробный баланс» (балансовые счета – в колонку баланса, счета доходов и расходов – в отчет о прибылях и убытках). Разница между колонками дебет и кредит в отчете о прибылях и убытках составляет чистую прибыль. На эту же величину не должны сходиться колонки дебет и кредит баланса. Это финальная проверка правильности составления финансовых отчетов.
Так называемый рабочий лист (worksheet) является вспомогательным средством при подготовке отчетности и не входит в перечень документов, обязательных для представления внешним пользователям в соответствии с СААР. Компании имеют право использовать или не использовать его. Согласно СААР формальные корректировочные записи должны быть занесены не только в рабочий лист, но и в соответствующие журналы и счета. Однако при аудиторской проверке данные рабочего листа служат в качестве дополнительного доказательства правильности ведения бухгалтерского учета в компании.