«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
Шрифт:
Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывается на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.
Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 НКРФ).
Пример
В 2009 г. ООО «Правда» платило налоги в общеустановленном порядке, амортизация по основным средствам начислялась линейным способом.
С 01.01.2010 ООО «Правда» перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.
В марте 2009 г. организация приобрела инструменты для деревообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 1 6 800 руб. Согласно Классификации основных средств инструменты
Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально необходимо включать в расходы 2625 руб. (10 500 руб. : 4).
Запись в книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Правда» должен сделать 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.
В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 700 руб. в месяц по март 2010 г. включительно.
Если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый год включается в расходы 50% его стоимости, во второй – 30%, в третий – 20%. Расходы учитываются равными долями поквартально.
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2010 год
Пример
В августе 2009 г. ООО «Правда» приобрело легковой автомобиль и сразу стало его использовать. Первоначально стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 300 000 руб.
Согласно Классификации основных средств легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 15 3410010) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Установленный срок полезного использования легкового автомобиля – 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес).
За период с сентября по декабрь 2009 г. была начислена амортизация в размере 2000 руб. (500 руб. • 4 мес). Остаточная стоимость легкового автомобиля на 01.01.2009 составила 28 000 руб. (30 000 руб.
– 2000 руб.).
Срок службы легкового автомобиля превышает 3 года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:
в 2010 г. – 14 000 руб. (28 000 руб. х 50%). Ежеквартально включать в расходы 2100 руб. (8400 руб. : 4);
в 2011 г. – 8400 руб. (28 000 руб. х 30%). Ежеквартально включать в расходы 2100 руб. (8400 руб. : 4);
в 2012 г. – 5600 руб. (28 000 руб. х 20%). Ежеквартально включать в расходы 1400 руб. (5600 руб. : 4).
Запись в книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Правда» должен сделать 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г. В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет начислять амортизацию по автомобилю в прежнем порядке – по 500 руб. в месяц по август 2014 г. включительно.
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2010 год
В 2011 г. в книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи:
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2011 год
Стоимость
Пример
В июне 2008 г. организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб.
Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Установленный срок полезного использования – 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб. : 240 мес.).
За 2008 – 2009 гг. амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. • 18 мес.). Остаточная стоимость станка на 01.01.2010 составила 177 600 руб. (192 000 руб. – 14 400 руб.).
Так как срок службы станка превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение 10 лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4440 руб. (177 600 руб. : 10 лет : 4).
В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.
Запись в книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Правда» должен сделать 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2010 год
В 2011 г. в книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи:
Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 2011 год
Учет основных средств, приобретенных до 01.01.2002
К сожалению, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может включить в расходы остаточную стоимость не всех старых основных средств.
Напомним, что с 01.01.2002 была введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. С этого момента все организации начали вести налоговый учет. Для этого по основным средствам, которые числились у организации на 01.01.2002, они определяли срок их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств.
В связи с тем что до 2002 г. срок полезного использования основных средств определялся по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072, период фактической эксплуатации некоторых основных средств на 01.01.2002 оказался больше срока их полезного использования по новому Классификатору.
Такие основные средства нужно было объединить в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Срок списания этой стоимости организации должны были определить самостоятельно, но он не должен был быть менее семи лет (п. 1 ст. 322 НК РФ).
При обычной системе налогообложения сумма амортизации, начисленная по этим основным средствам, уменьшает налогооблагаемую прибыль. А после перехода на УСН остаточную стоимость таких объектов списывать в расходы предприятия нельзя. Позиция налоговиков по этому вопросу изложена в письме МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397.
«Досписать» остаточную стоимость указанных основных средств можно только после возврата к общему режиму налогообложения.
Учет основных средств, полученных безвозмездно
Рассмотрим такую ситуацию. В то время, когда организация использовала общий режим налогообложения, учредитель передал ей безвозмездно основное средство. Бухгалтер отразил в учете рыночную стоимость полученного объекта и начислил на нее налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
К сожалению, после того как организация перешла на упрощенную систему налогообложения, уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства она не вправе. Это связано с тем, что при УСН в составе расходов учитываются затраты на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ). А при безвозмездном получении основных средств организация не понесла никаких расходов.