«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
Шрифт:
Остаточная стоимость недосписанных основных средств на момент возврата с УСН на общий или другой режим налогообложения на основании п. 3 ст. 346.25 НК РФ определяется только по тем объектам, которые были приобретены до перехода на УСН, Порядок расчета будет следующий.
Из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитается стоимость объекта, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога в период применения «упрощенки».
Остаточная стоимость объектов ОС и НМА, приобретенных в период применения УСН, будет равна нулю, так как в период применения УСН организация
Пример
В августе 2010 г. организация, применявшая УСН, приобрела и сдала в эксплуатацию основное средство, часть стоимости которого учла в расходах при определении налоговой базы за 9 месяцев 2010 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. С 01.10.2010 организация утратила право на применение УСН.
Стоимость объекта основных средств, приобретенного и сданного в эксплуатацию в августе 2010 г., следует учесть в составе расходов при определении налоговой базы за 9 месяцев 2010 г. по единому налогу. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102.
Объект налогообложения «доходы»
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 января 2008 г. порядок, установленный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, распространялся лишь на организации, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-11-04/2/104).
Поэтому организациям, применявшим УСН с объектом налогообложения «доходы», при переходе на общий режим налогообложения следовало:
– если ОС были приобретены еще до перехода на УСН – определить их остаточную стоимость равной той остаточной стоимости, что была у основных средств на момент перехода на УСН (письмо Минфина России от 10.10.2006 № 03-11-02/217);
– если ОС были приобретены в период применения УСН – определить остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-11-04/2/104).
С 2008 г. порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, установленный п. 3 ст. 346.25 НК РФ, должен применяться всеми организациями независимо от того, какой объект налогообложения у них был при УСН. Об этом говорится в письме Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-02/266.
Теперь этот порядок прямо прописан в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. При переходе с УСН на общий режим налогообложения налогоплательщикам с объектом налогообложения «доходы» необходимо определять остаточную стоимость тех объектов, которые были приобретены до перехода на УСН.
Следовательно, если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения «доходы», а затем вернулась на общий режим налогообложения, она обязана определить на дату такого возврата остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. Остаточная стоимость объектов ОС определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определенных за период применения
По объектам ОС и НМА, которые были приобретены в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», остаточная стоимость считается равной нулю.
7.8. Ремонт, модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств и другие капитальные вложения
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы организации на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Расходы на ремонт собственных основных средств
Расходы на ремонт основных средств согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. Указанные расходы учитываются единовременнов том отчетном периоде, когда отремонтированный объект основных средств был введен в эксплуатацию, а стоимость ремонтных работ оплачена подрядчику (письма Минфина России от 06.10.2005 № 03-11-05/75, Управления ФНС России от 14.09.2005 № 18-11/3/65481).
Расходы на ремонт арендованных основных средств
Организации, применяющие УСН, могут учесть расходы как на ремонт собственных основных средств, так и на ремонт арендованных объектов. При этом не имеет значения, предусматривает договор возмещение этих расходов арендодателем или нет.
К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 16.11.2006 по делу № А33-34777/05-Ф02-6084/ 06-С1.
Судьи напомнили, что подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет «упрощенцам» при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на величину расходов по ремонту основных средств, в том числе арендованных. Главное, чтобы они были экономически обоснованы и документально подтверждены, т.е. соответствовали критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
По мнению арбитров, иных требований к признанию ремонтных расходов для фирм на УСН налоговое законодательство не содержит.
Таким образом, арбитры отклонили довод представителей ФНС России, основанный на том, что в соответствии со ст. 260 НК РФ фирма не может учесть спорные затраты, поскольку арендодатель согласно договору обязан ей их возместить. Судьи указали, что положения данной нормы не применяются при определении расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иными словами, предусмотренные в ней требования никоим образом не относятся к «упрощенцам».
Модернизация и реконструкция