«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
Шрифт:
• по себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Порядок отражения приобретенных товаров в регистрах налогового учета и книге учета доходов и расходов очень похож на порядок учета приобретенных материалов, за исключением одного отличия: товары включаются в расходы по мере поступления оплаты за реализованные товары, а материалы – по мере передачи в производство.
Как определить момент реализации товаров
Доходы
Иными словами, для признания в составе расходов затрат на приобретение покупных товаров необходимо одновременное выполнение четырех условий:
– товары приобретены у поставщика;
– задолженность перед поставщиком погашена;
– товары реализованы покупателю;
– покупатель оплатил приобретенный товар.
Такого же мнения придерживается и налоговое ведомство (письма Управления ФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-12/3/006295, ФНС России от 21.02.05 № 22-1-11/222).
В то же время Президиум ВАС РФ придерживается другой позиции. Он считает, что затраты на приобретение товаров, предназначенных для реализации, включаются в состав расходов при исчислении налога в рамках УСН после фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от того, полностью был оплачен товар или нет (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).
Если организация ведет розничную торговлю
Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам, которые включают торговую надбавку. А при таком учете товаров применять методы оценки, установленные подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, невозможно. Более того, в п. 16 ПБУ 5/01 прямо указано, что подобные методы не применяются к тем товарам, которые учитываются по продажным ценам.
Кроме этого, в некоторых организациях ККТ пробивают покупателям чек без указания наименования и количества проданных товаров. Такие организации не могут вести количественно-суммовой учет движения товаров. Поэтому они обратились в Минфин России с вопросом о том, как им выполнить требования подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Прежде всего специалисты Минфина России напомнили, что на основании п. 13 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете товары, приобретенные организацией для продажи, должны учитываться по стоимости их приобретения. Для организаций, осуществляющих розничную торговлю, сделано исключение: они могут оценивать приобретенные товары по продажной стоимости.
Напомним, что организации, применяющие УСН, не ведут бухгалтерский учет. Поэтому изложенные выше положения не относятся к организациям, которые перешли на спецрежим.
Что касается
Следовательно, при реализации товаров организация может оценить их одним из способов, перечисленных выше (письмо Минфина России от 09.09.2005 № 03-11-04/2/75).
Расходы на доставку приобретенных товаров
До 2006 г. торговые организации не имели права включать расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) в состав расходов при упрощенной системе налогообложения. Речь идет о такой ситуации, когда стоимость доставки не включена в цену приобретенных товаров (письма МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/ 2021-АЖ397 и от 07.2005.2004 № 22-1-14/853). При этом налоговое ведомство ссылалось на то, что указанные расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.
Такого же мнения придерживался и Минфин России (письма от 31.07.03 № 04-02-05/3/62 и от 08.08.2005 № 03-11-04/2/39).
В некоторых случаях суды принимали решение в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал на то, что торговая фирма может воспользоваться нормой ст. 254 НК РФ и включить расходы на доставку покупных товаров в состав материальных расходов (постановление от 11.02.2004 по делу № Ф04-596-60/А03-2004).
С 01.01.2006 при продаже товаров организация, применяющая УСН, вправе учесть расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные затраты включаются в состав ее расходов только после фактической оплаты товаров покупателем.
Расходы на реализацию товаров
Согласно прежней редакции подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку, налогоплательщик может признавать при реализации данных товаров. Но в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ было указано, что расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку, учитываются по мере их фактической оплаты.
Это противоречие устранено Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ: в новой редакции подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит указания на момент признания указанных затрат, а лишь устанавливает, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе расходы на их хранение, транспортировку и обслуживание.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут признавать указанные расходы на приобретенные товары по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-11-04/2/300).