«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДС, исчисленную на основании налоговой базы и ставки (или ставок, если для разных операций реализации используются разные ставки), на сумму налоговых вычетов.
Налоговые вычеты – это суммы НДС, которые налогоплательщик уплатил или должен уплатить своим поставщикам за товары, работы и услуги (то есть если он получил товары, для него были выполнены работы или оказаны услуги).
Кроме того, вычету подлежат суммы НДС при возврате налогоплательщику ранее проданных товаров, если налог уже был уплачен в бюджет.
Если товар возвращается оперативно,
По реализации, не облагаемой НДС, вычеты не предусмотрены.
Если налогоплательщик занимается реализацией, облагаемой и необлагаемой НДС, то возникает вопрос применения налоговых вычетов по товарам, работам и услугам, которые в равной степени относятся к реализации обоих видов (то есть используются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды). Такие товары, работы и услуги следует распределить между реализацией этих видов пропорционально выручке без учета НДС. Но если доля реализации, не облагаемой НДС, незначительна (менее 5 %), налогоплательщик имеет право производить вычет НДС по операциям приобретения в полной сумме.
Система исчисления налога
Факт реализации товаров, работ и услуг деловые партнеры оформляют различными документами: товарными и товарно-транспортными накладными, актами приема-сдачи работ и пр. Специально для учета НДС покупателю (или заказчику) выставляется (по сути, вручается) счет-фактура. Посредством счета-фактуры НДС предъявляется покупателю – то есть поставщик информирует покупателя о сумме НДС в составе общей стоимости покупки. Второй экземпляр счета-фактуры остается у налогоплательщика – поставщика или подрядчика.
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель товаров (заказчик работ и услуг) может принять НДС к вычету.
Счет-фактура заполняется по утвержденной форме. В счете-фактуре сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.
Для выставления счета-фактуры допускается задержка до пяти дней. Но на практике счета-фактуры оформляются одновременно с основными документами.
При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Выставлять счета-фактуры не обязаны некоторые организации, освобожденные от уплаты НДС: банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.
При получении авансового платежа налогоплательщик оформляет счет-фактуру, который никому не вручается. То есть счет-фактура оформляется только для целей исчисления НДС. В этой ситуации в счете-фактуре требуется указать меньшее количество данных.
При реализации товаров, работ и услуг населению по розничным ценам счета-фактуры не оформляются, но соответствующая сумма НДС включается в цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых документах сумма налога не выделяется.
Информировать розничного покупателя о сумме НДС, включенной в стоимость товара, бессмысленно и даже вредно. Во-первых, обычный гражданин в обычной ситуации все равно не может предъявить НДС к вычету. Во-вторых, не зная о сумме НДС, уплаченной при покупке товара, он меньше расстраивается.
Счета-фактуры, выставляемые и получаемые налогоплательщиком, – это основные источники данных для системы исчисления НДС. Система исчисления НДС также включает два учетных регистра:
• книга продаж – предназначена для учета сведений о начислении НДС;
• книга покупок – предназначена для учета сведений, необходимых для принятия НДС к вычету.
Выставленные счета-фактуры отражаются в книге продаж, а полученные счета-фактуры – в книге покупок. Кроме того, налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Счета-фактуры выставляются не всегда, но записи в книге продаж делаются во всех случаях продажи или при других операциях, означающих увеличение налогооблагаемой базы. Так, при розничных продажах записи в книге продаж делаются на основании кассовых отчетов. Сумма НДС, выставленная покупателю, при отсутствии счета-фактуры определяется расчетным путем.
Система исчисления НДС, использующая счета-фактуры, кассовые отчеты, книгу покупок и книгу продаж, удобна инспекциям ФНС. Требуется проверять относительно небольшое количество документов.
Отчетность и уплата
НДС исчисляется и уплачивается по окончании каждого квартала.
Сумма НДС к уплате в бюджет по итогам квартала может получиться отрицательной. На основании налоговой декларации отрицательный НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета. В ответ инспекция ФНС может провести камеральную проверку и должна принять решение о полном или частичном возмещении налогоплательщику суммы, заявленной к возмещению.
В отличие от остальных налогов, для которых предусмотрена возможность представлять налоговую декларацию в бумажном виде при средней численности работников менее 100 человек, налоговую декларацию по НДС можно представлять исключительно в электронном виде!
Особые случаи исчисления налога
Рассмотрим следующие особые случаи исчисления НДС:
• товары, работы и услуги, по которым НДС был принят к вычету, стали использоваться по другому назначению;
• налогоплательщик занимается строительством хозяйственным способом;
• налогоплательщик выполняет обязанности агента по уплате НДС;
• налогоплательщик занимается импортом;
• налогоплательщик занимается экспортом.
Восстановление налога
Иногда НДС приходится восстанавливать – отменять ранее произведенный вычет, если условия применения вычета впоследствии были нарушены.
Одно из условий принятия к вычету НДС по операциям приобретения заключается в том, что товары (работы, услуги) приобретаются для использования в операциях реализации, облагаемых налогом.
Налогоплательщик имеет право на подобные предположения, если хотя бы один из видов его деятельности облагается НДС.