Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Обратите внимание!
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
В соответствии с пунктом 36 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, налоговый агент, приобретающий в Российской Федерации товары (работы, услуги) иностранного поставщика, заполняет раздел 2 налоговой декларации отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика).
При наличии нескольких договоров с одним иностранным продавцом – налогоплательщиком, раздел 2 налоговой декларации по НДС заполняется покупателем – налоговым агентом на одной странице.
Если цена контракта включает в
Если же в договоре НДС не упомянут, то российской компании придется увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога, то есть исчислить налог по ставке 10 % или 18 %. Фактически это означает, что при отсутствии в контракте суммы НДС, налоговому агенту придется уплатить налог за счет собственных средств. Аналогичные разъяснения дают и финансисты в Письме Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32.
На основании статьи 168 НК РФ налоговые агенты – покупатели товаров (работ, услуг) должны сами выставить счет-фактуру на свое имя за иностранного налогоплательщика НДС. При этом они руководствуются порядком, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
Обратите внимание!
Налоговый агент, приобретающий товары у иностранного поставщика, в строке 5 счета-фактуры указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров. На это указывает Приложение № 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила).
Обращаем Ваше внимание на то, что 26 декабря 2011 года Председатель Правительства Российской Федерации Путин В.В. подписал Постановление Правительства Российской Федерации № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», которым уже совсем скоро будут руководствоваться налогоплательщики НДС в части организации документооборота по налогу на добавленную стоимость. Этим документом предусмотрены сами формы и правила заполнения счетов-фактур, в том числе и налоговыми агентами. Так как пока данный нормативный документ не вступил в силу, то налогоплательщики и налоговые агенты руководствуются типовой формой счета-фактуры, рекомендуемой к применению Правилами, а также рекомендациями по заполнению счета-фактуры, изложенными в Приложении № 1.
Те же, кто, приобретает работы (услуги), в этой строке указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.
Заметим, что аналогичные нормы в части заполнения строки 5 счета-фактуры налоговыми агентами, приобретающими товары, а также работы (услуги) у иностранцев на территории Российской Федерации, предусмотрены и новым нормативно-правовым документом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 174 НК РФ уплата налоговым агентом суммы налога в бюджет производится по месту нахождения налогового агента. Причем в отношении уплаты «агентского» налога налоговыми агентами – покупателями товаров (работ, услуг) нужно отметить одну особенность.
Налоговые агенты-покупатели товаров производят уплату налога в бюджет в общем порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 НК РФ, – равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором товары приобретены. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 1 ноября 2010 года № 03-07-08/303, а также в Письме ФНС Российской Федерации от 29 октября 2008 года №ШС-6-3/782@.
Те, кто приобретает работы или услуги, платят «агентский» налог иначе. Согласно пункту 4 статьи 174 НК РФ данная категория налоговых агентов должна перечислять сумму налога в бюджет одновременно с выплатой дохода иностранному налогоплательщику.
При этом, как разъясняют финансисты в своем Письме от 13 мая 2011 года № 03-07-08/149, налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и до того, как погасит свою задолженность перед контрагентом.
При перечислении налога с одновременным погашением задолженности, заказчик должен представить в банк два платежных поручения – одно на оплату налога, другое – на оплату задолженности
Обратите внимание!
Как правило, расчеты между резидентами разных стран осуществляются в валюте. Поэтому налоговому агенту следует помнить о правиле, установленном пунктом 3 статьи 153 НК РФ.
Согласно указанной норме при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. Следовательно, при оплате задолженности иностранному партнеру налоговый агент должен пересчитать сумму в валюте на дату осуществления платежа по оплате товаров (работ, услуг). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 1 ноября 2010 года № 03-07-08/303.
Уплатив налог, покупатель – налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом по налогу. Право на вычет сумм налога, уплаченного покупателями – налоговыми агентами закреплено в пункте 3 статьи 171 НК РФ. Однако для того, чтобы налоговый агент смог воспользоваться вычетом, у него должны выполняться следующие условия:
– налоговый агент является налогоплательщиком НДС по своей основной деятельности;
– на руках у налогового агента имеются платежные документы, свидетельствующие о том, что сумма налога перечислена в бюджет;
– приобретенные товары, работы, услуги предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности;
– приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;
– имеется счет-фактура, выписанный самим налоговым агентом за иностранного налогоплательщика.
Главой 21 НК РФ предусмотрено, что в общем случае налогоплательщики НДС применяют вычет по отгрузке, то есть факт оплаты товаров (работ, услуг) не имеет значения. Однако в отличие от «обычного» налога, уплачиваемого поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), для вычета «агентского» НДС необходим еще и факт уплаты налога в бюджет, так как в качестве одного из условий для получения вычета выступает наличие документов, свидетельствующих об уплате налога. Заявить вычет по налогу налоговый агент может в том налоговом периоде, в котором у него выполнены все указанные условия.
Причем Минфин Российской Федерации полагает, что воспользоваться вычетом по «агентскому» налогу, исчисленному при приобретении работ (услуг), налоговый агент может в том налоговом периоде, в котором НДС уплачен в бюджет. В частности такая точка зрения изложена финансистами в Письме от 13 января 2011 года № 03-07-08/06.
Аналогичного мнения в своих постановлениях придерживаются и суды, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 29 марта 2011 года №КА-А40/1994-11 по делу №А40-43909/10-13-218, В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2010 года по делу №А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 мая 2008 года №Ф08-2863/2008 по делу №А32-24289/2007-59/501, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 2 мая 2007 года по делу №А43-16382/2006-34-691, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского Округа от 6 марта 2006 года №Ф04-2469/2006(20423-А02-40) по делу №А02-3564/2005 и так далее.
Тем не менее, налоговые органы считают иначе – вычет следует применять в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором сумма налога была перечислена в бюджет, при этом не важно, что приобретается у иностранца товар или работы (услуги). В частности, такое мнение изложено в Письме ФНС Российской Федерации от 14 сентября 2009 года № 3-1-11/730.
Выше мы уже отмечали, что при отсутствии в контракте суммы НДС, налоговый агент платит налог фактически за счет собственных средств. Поэтому возникает законный вопрос – вправе ли налоговый агент в такой ситуации воспользоваться налоговым вычетом?
Финансисты на это дают положительный ответ, на что, в частности, указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32. Как разъяснено в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2008 года № 03-07-08/47 если налоговый агент увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог за счет собственных средств, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица. В связи с чем, налоговый агент вправе воспользоваться вычетом по сумме «агентского» налога.