Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Реализация услуг на российской территории (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС, которая по общему правилу облагается налогом по ставке 18 %. В тоже время в главе 21 НК РФ существует особая категория услуг, налогообложение которых производится по нулевой ставке налога, на что указывает пункт 1 статьи 164 НК РФ.
Как Вы уже, наверное, поняли, это услуги, связанные с экспортом товаров, налогообложение которых претерпело довольно существенные изменения в конце 2011 года.
Напомним, что с 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 27 ноября 2010 года № 309-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который, по сути, установил закрытый перечень
Подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ заменен восемью новыми подпунктами, в каждом из которых перечислены услуги и работы, облагаемые НДС по нулевой ставке. Итак, что же это за услуги?
1. Услуги по международной перевозке товаров (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
При этом законом прямо предусмотрено, что в целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
В силу того, при экспорте товар в момент отгрузки или начала транспортировки находится на территории Российской Федерации, то услуги по международной перевозке экспортируемых товаров с 1 января 2011 года облагаются налогом по ставке 0 %. Причем для подтверждения нулевой ставки перевозчик должен представить в свою налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС комплект документов, состав которых определен пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.
Обратите внимание!
В отношении услуг по перевозке экспортируемых товаров, осуществленных после 1 октября 2011 года предоставлять в налоговую инспекцию выписку банка, подтверждающую оплату услуг перевозчика нет необходимости, так как с указанной даты она исключена из состава документов, подтверждающих нулевую ставку налога. Такие разъяснения по этому поводу приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 23 ноября 2011 года № 03-07-08/328.
В эту группу также входят следующие услуги, оказываемые в рамках международной перевозки товаров российскими фирмами и коммерсантами:
– по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
Обратите внимание!
В Письме от 11 января 2011 года № 03-07-08/02 Минфин Российской Федерации разъяснил, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 10 января 2003 года № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» под перевозочным процессом железнодорожным транспортом понимается совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок грузов.
Согласно разъяснениям Минтранса Российской Федерации, содержащимся в пункте 4.1 Письма от 20 мая 2008 года №СА-16/3729, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава оказываются операторами железнодорожного подвижного состава либо иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса и оказывают заказчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем предоставления (подачи) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемые российской организацией,
В письме Минфина Российской Федерации от 9 февраля 2012 года № 03-07-08/34 разъяснено, что услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава, находящегося у организации не в собственности или аренде, а на ином законном основании, оказываемые ею в рамках договора транспортной экспедиции, не поименованные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, также облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов.
– транспортно-экспедиционные, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При этом законом прямо установлено, что в целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
оформление документов;
прием и выдача грузов;
завоз-вывоз грузов;
погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
информационные услуги;
подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
услуги по организации страхования грузов;
услуги по организации платежно-финансовых услуг;
услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
розыск груза после истечения срока доставки;
контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
перемаркировка грузов;
обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
обслуживание рефрижераторных контейнеров;
хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Обращаем Ваше внимание на то, что перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в рамках международной перевозки, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Такой вывод вытекает из Письма Минфина Российской Федерации от 3 августа 2011 года № 03-07-08/249.
В данном письме финансисты отвечают на конкретный вопрос налогоплательщика о применения нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки экспортных грузов между пунктом отправления, расположенным на территории Российской Федерации, и пунктом назначения, расположенным на территории иностранного государства. При этом чиновники разъяснили, что транспортно-экспедиционные услуги, не поименованные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также не предусмотренные в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 НК РФ, облагаются налогом по общей ставке 18 процентов.
Как сказано в Письме ФНС Российской Федерации от 16 сентября 2011 года №ЕД-4-3/15169@ нулевая ставка налога по данному основанию применяется и в том случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено оказание только отдельных видов услуг, указанных в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Однако это возможно только при одновременном выполнении следующих условий:
договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30 июня 2003 года № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» к договору транспортной экспедиции;