Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму
Шрифт:
При этом следует учитывать, что если организация определяет дату получения доходов по методу начисления, то согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ безвозмездно полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ) должны учитываться в составе налогооблагаемой прибыли на дату подписания акта приемки-передачи товаров.
В бухгалтерском учете товары, полученные безвозмездно, учитываются в составе ТМЦ по фактической себестоимости, определяемой исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость полученных безвозмездно ТМЦ включаются
Рыночная стоимость ТМЦ, полученных безвозмездно, при приобретении на них права собственности отражается по дебету счета учета ТМЦ (Дебет счета 10 «Материалы» или 41 «Товары») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности».
Таким образом, при безвозмездном получении ТМЦ, их рыночная стоимость может формировать налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде (в момент получения ТМЦ), а бухгалтерскую прибыль – в другом отчетном периоде (в момент реализации или использования безвозмездно полученных ТМЦ), что приводит к образованию временной вычитаемой разницы, а следовательно к образованию отложенного налогового актива.
По мере признания в бухгалтерском учете доходов от безвозмездного получения ТМЦ будут погашаться вычитаемые временные разницы и налоговый актив.
В результате того, что признанная в бухгалтерском учете в себестоимости продаж стоимость товаров, ранее полученных безвозмездно, не уменьшает доход от продажи, определяемый для целей исчисления налога на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в бухгалтерском учете организации по мере реализации (использования) ТМЦ признается постоянная разница.
4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов
При проверке правильности ведения кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (с последующими изменениями). При этом, прежде всего, рекомендуется проверить правильность оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета: отчетов кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, журналов регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, корешков чеков использованных чековых книжек. Расходные и приходные кассовые номера должны иметь раздельную нумерацию, выписываться бухгалтерией в момент совершения операции и регистрироваться в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Все кассовые документы должны быть четко заполнены. В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» исправления (подчистки) в кассовых документах не допускаются.
Необходимо проверить, соблюдается ли кассовая дисциплина, а именно не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного лимита по согласованию с обслуживающим Банком, используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм.
Лимит остатка наличных денег в кассе и норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждением банка, в котором открыт расчетный счет, по согласованию с руководителем организации. Вся денежная наличность сверх лимита должна сдаваться в банк, за исключением сумм, полученных для выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней.
Оперативный контроль лимита осуществляется на основании кассовых отчетов, а за период – путем сопоставления фактических остатков денег на отдельные даты с лимитом остатка (исключая наличные денежные средства, полученные на выплату заработной платы, пособий, либо премий).
Необходимо проверить, использованы ли денежные средства, полученные из банка, по целевому назначению, а также своевременность и полноту возврата неиспользованных денежных средств. Для этого нужно сопоставить данные о суммах наличных денежных средств, полученных в банке (по банковским выпискам, корешкам чековых книжек, приходным кассовым ордерам, записям в кассовой книге), с данными об их расходовании (расходными кассовыми ордерами, записями в кассовой книге).
Обязательно наличие оправдательных документов, подтверждающих обоснованность проведения кассовых операций. Например, по операциям по оприходованию выручки за реализованную продукцию (работы, услуги) необходимо проверить, соответствуют ли дебетовые записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) кредитовым записям по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) дебетовым записям по счету кассы. В случае отклонений установите причину ошибки и внесите исправительные записи.
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 25.04.2006 г. № 17–23 установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации: между юридическими лицами – в сумме 60 000 руб.
Проверьте соответствие оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах; точность определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы кассовой книги на другую, соответствие остатков по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге;
Нарушения кассовой дисциплины чаще всего заключаются в следующем: в ряде организаций не выполняются требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Инструкция ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18, Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40). В частности, в нарушение требований указанного Порядка в ряде организаций отсутствует оборудованное в соответствии с предъявляемыми требованиями помещение кассы, не обеспечивается надлежащая охрана кассы и денег при доставке их из банка. Следует учитывать то, что в соответствии с п. 29 Порядка руководители предприятия обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном порядке ответственность.
Кроме, того, очень часто при заполнении кассовых ордеров ручным способом не все реквизиты унифицированных форм по кассовым операциям заполняются. Так, например, не во всех расходных кассовых ордерах указываются:
– корреспонденция счетов;
– наименование приложений (в ряде случаев приложения не прикладывались к кассовым ордерам);
– полученная сумма прописью;
– сумма НДС;
– паспортные данные получателя и др.
Передача денег и кассовой документации от одного кассира другому (отпуск, болезнь) документально (актом приемки-передачи) не подтверждается.
В бухгалтерском учете суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, отражаются в выписке банка отдельной строкой. На основании п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются в составе операционных расходов. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция должна быть отражена следующим образом:
Многие организации пользуются услугами инкассации. В соответствии со ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» инкассация– доставка наличных денег между кассой организации и банковским учреждением. Согласно Плана счетов и Инструкции по его применению для отражения информации о движении денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Кроме того, бухгалтеру организации следует помнить, что услуги инкассации подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) в общем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).