Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Марчук М. В.

Еще один важный момент – в Налоговом кодексе нет прямого запрета на то, чтобы при уплате минимального налога учитывать ранее уплаченные авансовые платежи. На правомерность зачета авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога указывает судебная практика: Постановления ФАС Уральского округа № Ф09-1207/09-СЗ от 16.03.2009 г., № Ф09-3456/09-С2 от 02.06.2009 г., № Ф09-8879/08-СЗ от 27.11.2008 г.

Однако в Письме Минфина России № 03-11-09/283 от 17.08.2009 г. рассмотрена ситуация, когда по результатам деятельности исчисленный налог был меньше минимального, и налоговая инспекция

настояла на том, что необходимо заплатить минимальный налог. Чиновники подтвердили правомерность действий налоговой инспекции, сославшись на нормы ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. При этом они указали, что налогоплательщик имеет право в следующих налоговых периодах включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Но тогда остается не ясно, как можно после уплаты минимального налога вернуть суммы уплаченных ранее авансовых платежей? Ответ Минфин дал в Письме № 03-11-09/241 от 08.07.2009 г., где указывается, что на основании п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. То есть следует после уплаты минимального налога сразу же обращаться за возвратом переплаты.

Если возникнет такая ситуация, следует решить – готовы ли вы отстаивать свою правоту в судах и применять либо первый способ (с зачетом авансовых платежей и высокой вероятностью споров с налоговой инспекцией), либо второй, в котором чуть больше платежей, но через месяц-полтора все вернется.

Таким образом, уплата налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяется на квартальные авансовые платежи и уплату налога по итогам года. Как мы уже указали в начале главы, сроки уплаты налога совпадают со сроками сдачи декларации по единому налогу, и в следующей главе мы поговорим о том, какую отчетность сдают налогоплательщики, применяющие УСН.

9. Отчетность – что, куда, когда сдавать

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация (расчет) представляется каждым налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Во второй части Налогового кодекса РФ установлен порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций и расчетов по конкретным налогам.

Налогоплательщики могут состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Организации встают на учет по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленного подразделения. Но представлять декларации по «упрощенному» налогу в каждое из мест постановки на учет не требуется. Организации, которые применяют УСН, подают декларацию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Этот принцип работает даже в том случае, если предпринимательскую

деятельность они фактически ведут в ином месте, например в другом регионе.

Декларацию в налоговую инспекцию можно представлять в бумажном или электронном виде. В зависимости от этого можно выбрать один из трех способов ее представления согласно п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ: лично или через своего представителя, по почте, по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Заполняя декларацию, налогоплательщик должен соблюдать ряд общих требований:

1. Декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Разрешается распечатать заполненную форму декларации на принтере, при этом нужно использовать шрифт Courier New высотой 16–18 пунктов.

2. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.

3. Нельзя скреплять листы декларации способом, который приводит к порче бумажного носителя.

4. Каждому показателю декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, в котором указывается только один показатель, за исключением показателей даты и ставки налога (%). Дата вносится в три поля: день, месяц и год, а ставка налога (%) – в два с точкой между ними. Первое – для целой части десятичной дроби, а второе – для дробной (в том случае, если ставка представляет собой нецелое число).

5. В верхней части каждой заполняемой страницы надо указывать номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП налогоплательщика.

6. Заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей надо слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.

7. Показатель «Код по ОКАТО», под который отводится 11 ячеек, отражается, начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями.

8. Когда значения стоимостных показателей указываются в полных рублях, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

9. Заполнять текстовые поля декларации надо заглавными печатными символами. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. Прочерки можно не ставить, если уже заполненная декларация распечатана на принтере.

10. В нижней части заполняемой страницы в полях «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» и «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются дата подписания и личная подпись налогоплательщика.

При проставлении подписей на декларации надо иметь в виду, что декларацию организации подписывает ее руководитель, а декларацию индивидуального предпринимателя – он сам.

9.1. Отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Начнем с главного – отчеты по «упрощенному» налогу. Это прежде всего декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Действующая форма этой налоговой декларации (форма по КНД 1152017) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России № 58н от 22.06.2009 г.