Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Климова Маргарита Аркадьевна

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.

В иных случаях государственная пошлина зачету (возврату) не подлежит (см. также информационные письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины подается

плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, – копии вышеуказанных платежных документов.

Решение о возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины принимается органом (должностным лицом), осуществляющим действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, – копии вышеуказанных платежных документов.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

При прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины.

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Такой зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины прилагаются решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

Возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ. Если возврат государственной пошлины производится с несоблюдением сроков, определенных вышеназванными статьями НК РФ, на сумму государственной пошлины начисляются штрафные проценты в порядке, установленном п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 Кодекса.

Пример.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении процентов на сумму несвоевременно возвращенной излишне уплаченной государственной пошлины, и просило обязать налоговый орган начислить и перечислить обществу в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 78 НК РФ, проценты за нарушение сроков возврата государственной пошлины в сумме 4222 руб. 06 коп.

Решением суда первой инстанции от 22.01.2008 заявление общества было удовлетворено.

В апелляционной жалобе налоговый орган просил отменить решение суда, указывая, что судом были неправильно применены нормы материального права. Податель жалобы просил отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Налоговый орган ссылался в обоснование апелляционной жалобы на письмо УФНС России от 16.01.2008 № 17–05/00614@, в котором было указано, что согласно п. 7 ст. 333.40 НК РФ возврат излишне уплаченных сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ. В то же время вышеуказанной статьей НК РФ не предусмотрено начисление процентов за несовременный возврат государственной пошлины.

Данное письмо, по мнению налогового органа, являлось обязательным для исполнения, поскольку было вынесено вышестоящим налоговым органом.

Как усматривалось из материалов дела, заявитель обратился согласно ст. 333.40 НК РФ в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной государственной пошлины на общую сумму 70 755,53 руб. на основании решений Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делам № А56-35901/2005, № А56-12564/2006, № А56-12560/2006 в связи с удовлетворением заявленных требований.

Решением Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.08.2007 по делу № А56-17860/2007, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций, бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате излишне уплаченной государственной пошлины, было признано незаконным, ответчик был обязан судом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Возврат спорной суммы государственной пошлины в размере 70 755,53 руб. фактически был осуществлен 8 ноября 2007 года.