Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Климова Маргарита Аркадьевна

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т. д.

Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Какой именно орган иностранного государства является «компетентным» для выдачи сертификатов постоянного местопребывания, определяется условиями каждого из договоров об избежании двойного налогообложения.

Например, Соглашение от 15.11.1995 между Российской Федерацией и Швейцарской

Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал называет компетентным органом Швейцарии директора Федерального налогового управления или его уполномоченного представителя, а в Украине таким органом является Минфин или уполномоченный им представитель. В Республике Беларусь право подтверждения постоянного местопребывания резидентов Республики Беларусь предоставлено инспекциям МНС Республики Беларусь по месту регистрации юридического лица и проживания физического лица (письмо Минфина России и ФНС России от 08.08.2007 № ГИ-6-26/636@). Такой документ уполномочены также подписывать начальники и заместители начальников городских (районных) инспекций МНС Республики Беларусь, подписи которых заверяются гербовой печатью с наименованием налоговой инспекции.

Поскольку компетентный орган (лицо) иностранного государства, непосредственно поименованный в международном договоре, может делегировать свои полномочия иным органам (лицам), в случае возникновения затруднений в установлении полномочий органа (лица), подтвердившего постоянное местонахождение иностранной организации, а также в определении принадлежности печати (штампа) налоговый орган или налоговый агент может обратиться к такому уполномоченному органу (лицу) иностранного государства за получением разъяснений через Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России – орган, уполномоченный Минфином России осуществлять администрирование в области обмена налоговой информацией с иностранными государствами.

Пункт 5.3 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150, содержит еще несколько важных правил:

– сертификат постоянного местопребывания предоставляется иностранной организацией налоговому агенту, ни сама иностранная организация, ни налоговый агент не должны представлять сертификат или его копию налоговым органам с целью получения согласия на неудержание налога;

– налоговому агенту может быть представлен не оригинал сертификата, а его нотариально заверенная копия;

– такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. д., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве (это объясняется тем, что данный показатель в большинстве международных соглашений не является единственным, который определяет место пребывания лица, – см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 № 20–12/3476).

Пример.

Российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации – резиденту Нидерландов. В целях применения Соглашения от 16.12.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество для подтверждения постоянного местопребывания в Нидерландах иностранная организация представила налоговому агенту свидетельство о регистрации, выданное Управлением внутренних бюджетных поступлений Амстердама. Свидетельство содержало только информацию о том, что организация была официально зарегистрирована в Нидерландах и уплачивала налоги в соответствии с положениями налогового законодательства Нидерландов.

Такое свидетельство о регистрации не отвечало требованиям, предъявляемым к документам, подтверждавшим постоянное местопребывание иностранной организации для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В данном документе не содержалась информация о том, что иностранная организация являлась резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) Нидерландов в смысле Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество с указанием календарного года, в отношении которого подтверждалось постоянное местопребывание.

Свидетельство о регистрации не могло служить для налогового агента основанием для неудержания налога при выплате иностранной организации дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты в соответствии со ст. 309 и 310 НК РФ.

По мнению российских налоговых и финансовых органов, а также ВАС РФ, сертификаты постоянного местопребывания требуют легализации путем проставления на них апостиля. Апостиль – это формальная процедура удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, подлинности печати и штампа, которыми скреплен этот документ, установленная Гаагской конвенцией 1961 года.

В 2005 году ФНС России и Минфин России выступали за то, чтобы признавать действительность сертификатов без апостилирования (письма ФНС России от 25.10.2005 № ВЕ-6-26/898@, Минфина России от 05.10.2004 № 03-08-07).

Впоследствии Минфин России пояснил, что проставление апостиля не требуется на сертификатах, выданных компетентными органами Республики Беларусь, Украины, Республики Молдова, Республики Казахстан, Республики Узбекистан, Киргизской Республики, Республики Таджикистан, Республики Армения, Азербайджанской Республики, США, Республики Кипр, Словацкой Республики, Германии (письма Минфина России от 22.02.2006 № 03-08-05, от 25.08.2006 № 03-03-04/4/141).

В то же время Минфин России обратил внимание налогоплательщиков и налоговых агентов на постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 № 990/05, которое противоречит имеющимся договоренностям с вышеназванными странами принимать подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) без апостиля.

В настоящее время ситуация не разрешена, хотя в данном случае Российская Федерация не выполняет условия подписанных международных договоров в одностороннем порядке. Во избежание споров с налоговыми органами и судебных разбирательств с непредсказуемым исходом можно посоветовать российским налогоплательщикам (налоговым агентам) просить своих иностранных партнеров из вышеперечисленных стран все же проставлять апостиль на сертификатах в российских консульствах, расположенных в этих странах.