Заработная плата
Шрифт:
Работнику причитается компенсация за 5 дней отпуска за 2004 год, за 2 дня отпуска за 2005 год и за 5 дней отпуска за 2006 год (то есть за каждый год в отдельности только в части, превышающей 28 календарных дней).
Неиспользованные и некомпенсированные дни отпуска останутся за работником, пока он не получит возможности отдохнуть или до момента увольнения.
Налоговый инспектор может контролировать только документирование и обоснованность отнесения компенсации на расходы, однако вопрос правомерности непредоставления работнику отпуска или его части – вне пределов
Компенсация, которая выплачивается при увольнении и регулируется ст. 127 ТК РФ, исчисляется за все неиспользованные отпуска и все дни таких отпусков без ограничения.
При этом не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет (если он работает в организации первый год и не отработал шесть месяцев). Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.
Таким образом, работнику, проработавшему в организации менее шести месяцев, при увольнении должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск (см. письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6).
Для определения размера компенсации за неиспользованный отпуск должны быть определены:
– расчетный период для исчисления среднего заработка;
– сумма учитываемой при расчете среднего заработка заработной платы за расчетный период;
– средний дневной заработок для выплаты компенсации;
– количество дней отпуска, за которые полагается компенсация;
– сумма компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев посредством деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается посредством умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Согласно п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169, ст. 423 ТК РФ, письму Роструда от 26.07.2006 № 1133-6 и при определении количества дней отпуска, за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнении, организации должны учитывать следующее: если работник отработал менее половины месяца, то вышеуказанное время исключается из подсчета, а если он отработал половину или более половины месяца, то вышеуказанный период округляется до полного месяца.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении определяется посредством умножения среднего дневного заработка работника за расчетный период на количество не использованных за время работы в организации дней отпуска исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.
Пример.
Работник проработал в организации с 23 января 2006 года по 28 ноября 2006 года. Ему был установлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительные отпуска работнику не полагались.
Заработная плата работника за расчетный период (10 месяцев, которые работник проработал в организации) составила:
январь – 1960 руб.;
февраль – октябрь – по 6000 руб. в месяц.
Средний дневной заработок работника для выплаты компенсации – 203 руб. 94 коп. [15] .
Компенсация работнику за неиспользованный отпуск составила 4751 руб. 80 коп. (2,33 x 10 x 203 руб. 94 коп.).
Вся начисленная сумма относится к расходам на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете, не облагается единым социальным налогом и пенсионными взносами (подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765). Но из этой суммы удерживается налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).
15
55 960 руб. / (29,4 x 9 мес. + 7 рабочих дн. x x 1,4)
Статьей 116 ТК РФ предусмотрено, что организации могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Однако с налоговой точки зрения это нерационально – отнести расходы по оплате таких отпусков на себестоимость не представляется возможным (п. 7 ст. 255 НК РФ). В то же время именно по этой причине такая выплата не будет облагаться единым социальным налогом.
В то же время законодательством установлены дополнительные отпуска:
– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
– гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы;
– работникам, имеющим особый характер работы;
– работникам с ненормированным рабочим днем;
– работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
– в других случаях, предусмотренных федеральными законами;
– работникам организаций, имеющих соответствующие производственные и финансовые возможности, если это предусмотрено коллективными договорами или локальными нормативными актами и не запрещено федеральными законами.