Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций
Шрифт:
1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента – организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика – индивидуального предпринимателя или налогового агента – индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя)
5) дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя;
6) дату выдачи указанного постановления.
В соответствии с п. 3 ст. 47 НК РФ постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Форма постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика приведена в приложении 2 к Методическим рекомендациям по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, утв. приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. № 289/БГ-3-29/619.
В отношении же содержания и оформления решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика в ст. 47, как и в других статьях НК РФ, ничего не говорится. Форма решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, утв. приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. № 289/БГ-3-29/619.
Данная форма, в частности, предусматривает указание следующих сведений:
дата принятия и номер решения;
фамилия, имя, отчество, классный чин должностного лица и наименование налогового органа, принявшего решение;
полное наименование, ИНН/КПП, адрес налогоплательщика-организации или налогового агента – организации;
дата и номер требования об уплате налога (сбора), а также пени, в пределах сумм которого производится взыскание за счет имущества;
размеры взыскиваемых за счет имущества организации неуплаченных (не полностью уплаченных) налога (сбора), а также пени с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;
дата вступления решения в силу.
Форма решения предусматривает его подписание руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверение гербовой печатью налогового органа.
В пункте 2.2 Порядка взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утв. приказом МНС России и Минюста России от 25 июля 2000 г. № ВГ-3-10/265/215 (в ред. приказа МНС России и Минюста России от 13 ноября 2003 г. № БГ-3-29/620/290), и п. 2.5 Методических рекомендаций по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика установлено, что постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом. Вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет:
расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации (форма расшифровки приведена в приложении 4 к Методическим рекомендациям). В случае последующего изменения реквизитов счетов либо кодов бюджетной классификации налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня изменений направить в службу судебных приставов уточненную расшифровку;
перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога или сбора в соответствии со ст. 76 НК РФ. В случае открытия налогоплательщиком счетов в банках и иных кредитных организациях после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налоговый орган обязан в течение трех дней со дня получения таких сведений направить в службу судебных приставов соответствующую информацию;
извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку (по форме 0401075 – приложение 23 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с отметкой банка «не оплачено из-за отсутствия средств на сч. №»);
имеющиеся у налогового органа сведения:
об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности и основных средств;
о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;
фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений;
сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа;
сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.
В случае произведенного налоговым органом ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77 НК РФ налоговый орган направляет в службу судебных приставов копию протокола ареста имущества должника с приложением (при наличии) копий актов описи.
Соблюдение срока вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ п. 1 ст. 47 НК РФ дополнен положением, согласно которому решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Однако необходимо иметь в виду, что данная норма действует только с 1 января 2007 г. До внесения изменений Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ срок, в течение которого взыскание налога может быть обращено на имущество налогоплательщика во внесудебном порядке, в НК РФ прямо не был установлен.
Правовая позиция в отношении срока бесспорного взыскания налога и пени за счет имущества налогоплательщика выражена в Постановлении Президиума ВАС России от 24 января 2006 г. № 10353/05 (указанное Постановление доведено до налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 31 мая 2006 г. № ШС-6-14/558@ [70] ):
согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ;