Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций
Шрифт:
должник, на имущество которого обращалось взыскание, не является стороной договора купли-продажи, заключенного с лицом, выигравшим публичные торги (п. 13 Обзора);
при применении последствий недействительности договора купли-продажи, заключенного на публичных торгах, в случае нарушения порядка их проведения на взыскателя не может быть возложена обязанность возврата полученных им денежных средств (п. 14 Обзора).
Согласно разъяснению, данному в п. 26 Постановления Пленума ВАС России от 25 февраля 1998 г. № 8, исковое требование собственника об истребовании имущества у лица, приобретшего спорное имущество в результате публичных торгов, проведенных в порядке, установленном для исполнения судебных
В соответствии с п. 6 ст. 47 НК РФ в случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.
Как указал КС России в определении от 17 октября 2001 г. № 238-0 [98] , повторное возложение на налогоплательщика обязанности погасить задолженность по уплате налога, если именно в этих целях у него уже было арестовано (описано) и изъято имущество, из п. 5 ст. 47 Кодекса не вытекает. В обоснование такой позиции КС России привел следующее: согласно п. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации; следовательно, с момента ареста (описи) имущества налогоплательщик уже не вправе им распоряжаться, и последующие действия с таким имуществом, включая его реализацию и перечисление вырученных от этого денежных средств в соответствующий бюджет для погашения образовавшейся задолженности по уплате налога, осуществляются уже иным, специально уполномоченным законом и несущим за это ответственность лицом (органом).
2.3. Имущество, на которое обращается взыскание налога. Очередность обращения взыскания на имущество
Перечень имущества, на которое может быть обращено взыскание налога, и очередность обращения взыскания
Принадлежащее организации имущество, за счет которого может производиться взыскание налога, перечислено в п. 5 ст. 47 НК РФ.
Там же определена и очередность, в которой судебный пристав-исполнитель вправе обращать взыскание на имущество организации.
Так, согласно п. 5 ст. 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:
1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК;
2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральный закон «Об исполнительном производстве» устанавливает очередность обращения взыскания на имущество должника несколько по-иному. В частности, согласно п. 5 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», при отсутствии у должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, взыскание обращается на иное принадлежащее должнику имущество, за исключением имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание. Там же, в п. 5 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», предусмотрено, что должник вправе указать те виды имущества или предметы, на которые следует обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на денежные средства и иное имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.
Общая очередность обращения взыскания на имущество должника-организации определена в ст. 59 Федерального закона «Об исполнительном производстве», согласно которой арест и реализация имущества должника-организации осуществляются в следующей очередности:
1) в первую очередь – имущества, непосредственно не участвующего в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и иное);
2) во вторую очередь – готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, непосредственно не участвующих в производстве и не предназначенных для непосредственного участия в нем;
3) в третью очередь – объектов недвижимого имущества, а также сырья и материалов, станков, оборудования, других основных средств, предназначенных для непосредственного участия в производстве.
Необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 49 Федерального закона «Об исполнительном производстве» на заложенное имущество может быть обращено взыскание при недостаточности у должника иного имущества для полного удовлетворения предъявленных ему требований, не обеспеченных залогом, с соблюдением установленных гражданским законодательством Российской Федерации прав залогодержателя, а также правил, предусмотренных гл. V названного Федерального закона об особенностях обращения взыскания на имущество должника-организации.
Постановлением Правительства РФ от 27 мая 1998 г. № 516«0 дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций» [99] установлено, что при определении очередности обращения взыскания на имущество организации-должника в соответствии со ст. 59 Федерального закона «Об исполнительном производстве» и Временным положением о порядке обращения взыскания на имущество организаций, утв. Указом Президента РФ от 14 февраля 1996 г. № 199 [100] (данный Указ Президента РФ утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 2 февраля 2005 г. № 116 [101] ), права требования, принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторская задолженность должника), учитываются в составе первой очереди имущества должника, подлежащего аресту и реализации.