Аренда
Шрифт:
Отметим, что специфика таких операций состоит в том, что в данном случае сумма налога не предъявляется к оплате передающей стороной получателю товаров (работ, услуг). Ведь при безвозмездной передаче имущества никакого встречного представления за переданные товары (работы, услуги) налогоплательщик не получает, а, следовательно, уплата налога производится за счет его собственных средств, оставшихся после налогообложения прибыли. На это указывает пункт 16 статьи 270 НК РФ, кроме того, аналогичные разъяснения по этому вопросу изложены и в Письме Минфина Российской Федерации от 22 сентября 2006 года № 03-04-11/178.
Для того чтобы определить сумму налога, которую следует уплатить в бюджет, налогоплательщик НДС должен знать налоговую базу, ставку налога и момент, когда у него возникает налоговое обязательство.
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен нормами статьи 154 НК РФ. А статья 153 НК РФ, в свою очередь, указывает на то, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей их реализации. В данном случае особенностью реализации является то, что за переданные товары (работы, услуги) налогоплательщик не получает никакой оплаты.
Такая специфика учтена в пункте 2 статьи 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) определяется как рыночная стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Вроде бы все просто, однако здесь налогоплательщик может столкнуться с проблемой определения рыночной цены товаров (работ, услуг), передаваемых безвозмездно. Поясним.
Понятие рыночной цены товаров (работ, услуг), используемое в целях налогообложения, раскрыто в статье 40 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 40 НК РФ определено, что под рыночной ценой товара (работы, услуги) понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Но ведь при безвозмездной реализации такая категория, как цена, отсутствует, поэтому определить цену в условиях безвозмездных сделок невозможно. Как нельзя, в свою очередь, и использовать цену сделок, осуществляемых за плату, так как нарушается условие о сопоставимости экономических условий.
В защиту такой точки зрения можно привести Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 года №Ф03-А16/07-2/5853 по делу №А16-377/2007-3, в котором арбитры посчитали решение налоговых органов о доначислении сумм налога неправомерным, так как налоговая база была рассчитана налоговиками исходя из ставок арендной платы за пользование объектами муниципальной собственности, то есть по возмездным сделкам.
Заметим, что статья 40 НК РФ предусматривает три возможных метода определения рыночных цен: информационный метод, метод последующей реализации и затратный метод.
Так как первые два метода определения рыночной цены не могут быть использованы, то единственно возможным вариантом определения рыночной цены безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) является затратный метод. Напомним, что при затратном методе определения рыночных цен, рыночная цена товаров (работ, услуг) складывается из суммы произведенных затрат и обычной для сферы деятельности прибыли.
О том, что определение рыночной цены затратным методом в условиях безвозмездной реализации является правомерным,
Таким образом, определять налоговую базу при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налогоплательщик должен исходя из их рыночных цен, определенных затратным методом.
Налоговые ставки определяются налогоплательщиком НДС в соответствии с правилами статьи 164 НК РФ. Напоминаем, что пониженная ставка налога в 10 % может применяться только в отношении товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ и одновременно поименованных в соответствующих перечнях товаров, утвержденных Правительством Российской Федерации.
Моменту определения налоговой базы в главе 21 НК РФ посвящена статья 167 НК РФ. По общему правилу, установленному пунктом 1 указанной статьи, определено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Так как при безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает оплаты за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то моментом определения налоговой базы у передающей стороны будет всегда день отгрузки товаров (работ, услуг).
Причем, как разъяснил Минфин Российской Федерации в Письмах от 22 июня 2010 года № 03-07-09/37, от 18 апреля 2007 года № 03-07-11/110, в целях статьи 167 НК РФ под датой отгрузки следует понимать дату выписки первичного документа на покупателя. Аналогичные разъяснения дают столичные налоговые органы в своих Письмах от 4 декабря 2009 года № 16–15/128328, от 2 декабря 2009 года № 16–15/126829.
Напомним, что по правилам бухгалтерского учета любая хозяйственная операция оформляется соответствующими первичными бухгалтерскими документами. От организаций этого требует пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ). Причем, как следует из указанной нормы, для этих целей организации обязаны применять первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. И только в случае отсутствия таковых Закон № 129-ФЗ допускает использование самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов, и то, при условии, что они отвечают всем требованиям статьи 9 Закона № 129-ФЗ. Такое же мнение выражают и столичные налоговики в своем Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 16 августа 2006 года № 20–12/72393.
Нужно сказать, что индивидуальные предприниматели, на которых требование об обязательном ведении бухгалтерского учета не распространяется, также используют унифицированные формы первичной учетной документации, так как именно они являются документальным подтверждением доходов и расходов предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов в соответствии с порядком, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 августа 2002 года № 86н, МНС Российской Федерации №БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».