Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях
Шрифт:
Большинство рисков хозяйственной деятельности будут с большой вероятностью иметь финансовые последствия и, следовательно, оказывать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, хотя не все риски хозяйственной деятельности обязательно ведут к рискам ее существенного искажения. Следствием риска хозяйственной деятельности может стать риск существенного искажения однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Для предприятий сферы торговли это риски искажения информации в части товаров, дебиторской, кредиторской
Выявление рисков хозяйственной деятельности руководством аудируемого лица и разработка подходов для их устранения есть часть системы внутреннего контроля.
Аудитор должен ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Они могут быть подготовлены в форме сметы, результатов анализа различных вариантов развития деятельности, содержать ключевые показатели результатов деятельности (финансовые и нефинансовые), информацию по сегментам деятельности, информацию, содержащую сравнительный анализ результатов деятельности аудируемого лица с аналогичными показателями конкурентов. Аудитор использует такие сведения для выявления области деятельности аудируемого лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными. Ознакомление аудитора с оценками финансовых результатов деятельности аудируемого лица дает возможность понять, может ли воздействие этих оценок привести к таким действиям руководства, которые увеличивают риски существенного искажения информации.
Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур. Порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица и осуществляется посредством применения соответствующих средств контроля, в том числе в отношении МПЗ. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо использует его.
Между целями аудируемого лица и средствами контроля, которые оно применяет для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в их достижении, существует прямая связь. Цели аудируемого лица и его средства контроля связаны с финансовой (бухгалтерской) отчетностью, хозяйственными операциями, соблюдением законодательства РФ, однако некоторые из них могут не иметь отношение к оценке аудиторских рисков.
Как правило, средства контроля, которые уместны для целей аудита, имеют отношение к подготовке аудируемым лицом финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей, которая дает достоверное во всех существенных отношениях представление, соответствующее применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Средства контроля влияют на риски существенного искажения этой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предметом профессионального суждения аудитора является вопрос о том, относится ли данное средство контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами к целям аудита в части оценки рисков существенного искажения информации и в части планирования, выполнения дальнейших процедур в соответствии с оцененными рисками. Вынося такое суждение, аудитор учитывает конкретные обстоятельства, применяемый элемент
а) суждение аудитора о существенности искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) размер и сложную структуру аудируемого лица;
в) характер деятельности аудируемого лица, включая особенности его организационной структуры и формы собственности;
г) степень многообразия и сложность хозяйственных операций аудируемого лица;
д) применяемые требования нормативных правовых актов;
е) характер и сложность информационных систем, которые являются частью системы внутреннего контроля аудируемого лица, включая использование услуг обслуживающих организаций.
Средства контроля, имеющие отношение к целям аудита, могут функционировать в рамках любого элемента системы внутреннего контроля.
Понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения. Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения.
Аудитор знакомится с организацией средства контроля в отношении МПЗ и решает, следует ли его рассматривать, применялось ли такое средство контроля.
Понимание средств контроля аудируемого лица не достаточно без тестирования системы эффективности средств контроля, если только в системе внутреннего контроля нет какого-то автоматического механизма, который обеспечивал бы постоянное функционирование системы контроля.
Аудитор должен выполнять процедуры оценки рисков, в том числе в части МПЗ, в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в частности:
запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
аналитические процедуры;
наблюдение и инспектирование.
Аудитор может выполнять прочие аудиторские процедуры. Источники получения информации для оценки рисков могут быть внешними, внутренними.
Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой отчетности, в том числе в части МПЗ. Для этой цели аудитор:
выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой отчетности;
устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
рассматривает, не являются ли риски столь высокими, чтобы привести к существенному искажению финансовой отчетности.
Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.
Аудитор определяет, имеют ли выявленные риски существенного искажения информации, в том числе в части МПЗ: