Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалки

Ольшевская Наталья

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

118. Порядок учета операций в валюте

Учет валютных операций и валютных ценностей на предприятии ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. Порядок учета операций по счету 52 «Валютные счета» аналогичен порядку учета операций по счету 51 «Расчетные счета», основанием для записей

по счету является выписка банка, в котором открыт валютный счет. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте следует учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, отражаемых данными записями.

Рубли – обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.

При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точного отражения финансового состояния предприятия.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т. д.).

Переоценка проводится ежемесячно. Возникающие курсовые разницы накапливаются на специальном субсчете «Курсовые разницы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого затем относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (или на другие счета, в зависимости от требований налогового законодательства).

Неденежные статьи переоценке не подлежат, среди них: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т. п., которые учитываются в балансе организации в рублевом эквиваленте по курсу на момент их приобретения (получения).

119. Учет операций по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

– 52-1 «Транзитные валютные счета»;

– 52-2 «Текущие валютные счета»;

– 52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления

в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после совершения всех операций по счету в соответствии с валютным законодательством. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках. На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

120. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет организации производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки составляют следующие бухгалтерские записи:

– дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

– дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», и кредит счета 57 «Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

Покупка и продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 51 «Расчетные счета» и др. – на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

– дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 57 «Переводы в пути» – списана проданная иностранная валюта;

– дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.