Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Шевчук Денис Александрович

Минимизация налогов – это не только идея и расчеты, но и определенная техника исполнения. Даже если расчеты показывают эффективность минимизации, а идея с позиций законности кажется безукоризненной, технические проблемы могут свести на нет любые благие намерения предпринимателя.

Как видно из представленной схемы уменьшить налоговые платежи (минимизировать свои налоги) можно двумя способами:

уклониться от уплаты налогов,

оптимизировать свои налоговые платежи.

Принципиальное отличие этих двух методов состоит в том, нарушено или не нарушено налогоплательщиком действующее законодательство.

Далее мы подробнее рассмотрим представленные на схеме методы.

Уклонение

от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

По степени ответственности такое уклонение может привести как к налоговым и административным наказаниям, так и к уголовной ответственности.

Принципиальным здесь является размер неуплаченных налогов.

К видам уклонения от уплаты налогов можно отнести уклонение от уплаты налогов путем нарушения гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства, например:

неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете,

заключение фиктивных договоров,

переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения,

занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и др.

Мы приводим таблицу, в которой отражены нарушения налогового законодательства и санкции, которые могут быть применены к налогоплательщику за данные нарушения.

При совершении налогоплательщиком налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах влечет наступление для него уголовной ответственности (статьи 198, 199 Уголовного кодекса РФ – далее УК РФ).

В соответствии со статьей 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 (ста тысяч) до 300 000 (трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Если то же деяние совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

При этом, крупным размером в данном случае признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 (ста тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 000 (триста тысяч) рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 (пятисот тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 (один миллион пятьсот тысяч) рублей.

В соответствии со статьей 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 (ста тысяч) до 300 000 (трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода

осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору, либо оно совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 0000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При этом крупным размером в данном случае, а также при совершении преступления, предусмотренном статьей 199.1 УК РФ (о нем будет сказано далее по тексту) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 (пятисот тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 (один миллион пятьсот тысяч) рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 (двух миллионов пятисот тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Налогоплательщику следует помнить, что УК РФ предусматривает в настоящее время наказание за неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2 УК РФ).

В частности, согласно статье 199.1 УК РФ 1 неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 (ста тысяч) до 300 000 (трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если данное преступление совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В соответствии со статьей 199.2 УК РФ сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.