Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Шрифт:
Следующий способ представляет собой замену факта реализации. Реальна ситуация, когда покупатель в лице организации или индивидуального предпринимателя хочет приобрести в оптовой торговле товар без оформления факта покупки. В этом случае покупателем производится оплата за приобретенную партию товаров без документального оформления. Конечно, продавец, который не хочет рисковать, имеет возможность отказаться от указанной сделки или согласиться с условиями покупателя. И эту проблему продавца решает налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю и переведенный на уплату единого налога. Суть способа заключается в том, что покупка товара производится в оптовой торговле без оформления документов, а продавец осуществляет продажу приобретенного товара покупателем через магазин розничной торговли, и оплата денежных средств проводится в установленном порядке через кассовый аппарат магазина, производящего уплату единого налога, у которого увеличение выручки от реализации не оказывает влияния на величину установленного единого налога.
Возможна передача части функций сторонним организациям. Дело в том, что по отдельным видам деятельности (оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) единый налог исчисляется исходя из количества работников, включая индивидуального предпринимателя. И в связи с этим чем меньше в организации, переведенной на уплату единого налога, численность работников, тем меньше по расчету сумма единого налога. В таком случае основной способ уменьшения налоговой нагрузки по единому налогу заключается в передаче части выполняемых работ сторонним организациям по заключенным с ними договорам. Так, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» позволяет организации на договорной основе передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации, что позволяет не держать штат бухгалтеров. Вместо содержания штата младшего обслуживающего персонала налогоплательщик вправе заключить договор на выполнение работ по уборке помещения и территории со сторонними организациями. Сокращение численности работников организации способствует снижению единого налога.
Применение корректирующего коэффициента базовой доходности
Значения коэффициента К2 определяются как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса РФ. Согласно статье 346.27 НК России корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе фактический период времени осуществления деятельности и режим работы. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Данная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке. Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход налогоплательщик может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая выходные и праздничные дни. При этом расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.
Иными словами, в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Статьей 346.30 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Как известно, коэффициент К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного
Значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется налогоплательщиком следующим образом.
Предположим, что в I квартале налогоплательщик вел предпринимательскую деятельность 55 календарных дней, в том числе:
– в январе – 10 календарных дней (из 31);
– в феврале – 20 календарных дней (из 28);
– в марте – 25 календарных дней (из 31).
Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:
где Кфп – значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
Nвд1; Nвд2; Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1; Nкд2; Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по месту осуществления деятельности, определяется по формуле:
где К2нб – значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
К2ез – единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;
В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме.
Пример 1. Предположим, организация осуществляет розничную торговлю в пределах одного муниципального образования с использованием 5 торговых мест. При этом два торговых места согласно графику работы осуществляют торговую деятельность ежедневно, два торговых места работают четыре дня в неделю (16 дней из 30 дней в месяц), а одно торговое место осуществляет торговую деятельность в течение 5 дней в неделю (20 дней из 30 дней в месяц). В данном случае при исчислении единого налога на вмененный доход и заполнении налоговой декларации следует раздел II декларации заполнять по каждой из трех групп торговых мест отдельно. Соответственно значение поправочного коэффициента К2, отражаемые по строке 090 раздела II налоговой декларации для торговых точек, работающих без выходных, указываются в размере, утвержденном нормативным актом муниципального образования. Значение коэффициента К2 для двух торговых мест, работающих четыре дня в неделю, утвержденное нормативным актом муниципального образования, корректируется исходя из пропорции 16/30, а значение указанного коэффициента для торгового места, работающего 5 дней в неделю, корректируется исходя из пропорции 20/30.
Пример 2. Допустим, предприятие оказывает парикмахерские услуги. Согласно графику работы количество рабочих дней парикмахерской в месяц составляет 22 дня. Количество дней в месяце – 30. В осуществлении данного вида деятельности заняты три работника. При этом один работник в связи с временной нетрудоспособностью отработал в текущем месяце 15 рабочих дней (факт временной нетрудоспособности подтвержден больничным листом). Второй работник в связи с нахождением в отпуске отработал 10 рабочих дней (факт нахождения в отпуске подтвержден внутренним приказом). Третий работник отработал 22 рабочих дня полностью.