Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Шрифт:
Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. В целях применения ЕНВД под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. К правоустанавливающим
Подойти к минимизации налогов при ЕНВД можно, уменьшая не сумму самого единого налога, а сумму общих налогов, которую фирма платит с оплаты, поступившей безналичным порядком. Для этого можно воспользоваться возможностью, которую предоставляет статья 346.27 Налогового кодекса РФ, которой к наличной оплате приравнены расчеты платежными картами. Чтобы превратить оплату безналичным порядком в наличную оплату, достаточно попросить клиента провести оплату не через расчетный счет, а через банковскую карточку («зарплатную» или корпоративную). Понятно, что такая карточка у покупателя (а точнее, у его подотчетного лица) должна быть. Преимущество способа в том, что с полученных таким образом денег не придется платить общие налоги. Использовать банковские карточки особенно выгодно при так называемых смешанных расчетах (когда один и тот же товар частично оплачивается наличными деньгами, а частично безналичным порядком. Чаще всего они встречаются при торговле бытовой техникой в кредит. За такую покупку клиент обычно в кассу магазина вносит наличными только часть стоимости товара, а остальную часть на расчетный счет магазина перечисляет банк, с которым покупатель оформляет договор кредита. Со всей суммы оплаты за приобретенный в кредит товар (и с безналичной, и с наличной) чиновники требуют заплатить налоги по общей системе. Это приводит к двойному налогу. Поэтому и надо проводить безналичную часть оплаты через пластиковую карточку (либо покупателя, либо подотчетного лица банка).
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 НК России под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность, связанная с распространением и (или) размещением наружной рекламы, т. е. деятельность, связанная с извлечением доходов от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию средств наружной рекламы. Минфин России письмом от 14 апреля 2005 г. № 03-06-05-04/95 разъяснил, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих по договору с рекламодателями услуги по размещению (распространению) рекламы, осуществляемая на основе договоров, заключенных с третьими лицами (владельцами стационарных технических средств наружной рекламы), в рамках исполнения которых такие организации и индивидуальные предприниматели признаются посредниками, агентами, комиссионерами или иными поверенными лицами
Комиссионер, осуществляющий розничную торговлю от своего имени и за счет комитента, привлекается к уплате ЕНВД только в том случае, если он осуществляет розничную торговлю через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). Соответственно предпринимательская деятельность комиссионера, осуществляющего розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.
Организация подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если она осуществляет деятельность по перевозке пассажиров и грузов с использованием собственных или арендованных транспортных средств. Если же организация не эксплуатирует транспортные средства для осуществления перевозок, а предоставляет их для этой цели в аренду другой организации, такая деятельность (предоставление в аренду) ЕНВД не облагается.
Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли предполагает перепродажу без видоизменения товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации. Поскольку при реализации горячих напитков через автоматы происходит видоизменение товара, в частности смешение кофе, сахара и кипятка, это является изготовлением напитков, т. е. общественным питанием. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК России под ЕНВД подпадает деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. Таким образом, услуги общественного питания, в том числе по изготовлению и реализации напитков, оказываемые организациями через нестационарные торговые точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.
Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях или
В соответствии со статьей 346.29 НК России налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления единого налога на вмененный доход. При исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода не учитывается. В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода независимо от количества дней осуществления розничной торговли в данном календарном месяце.
Согласно статье 346.27 НК России бытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, в перечень бытовых услуг включены в том числе следующие виды предпринимательской деятельности: изготовление в павильоне черно-белых фотоснимков для документов (код 018101); изготовление вне павильона черно-белых фотоснимков для документов (код 018103); оказание услуг населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726). Минфин России письмом от 24 марта 2005 г. № 03-06-05-04/72 разъяснил, что перечисленные виды деятельности подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно статье 346.27 НК России нестационарная торговая сеть – это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденный постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, определяет развозную торговлю как розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; а под разносную торговлю – как розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной торговой розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. Розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, установленные на арендованных частях торговых площадей магазина (объекта стационарной торговой сети), следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети. Соответственно налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через торговые автоматы (в том числе автоматы по продаже жевательной резинки), исчисляют ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место».
В том случае если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению ЕНВД при соблюдении ограничений по количеству транспортных средств, установленных подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 НК России налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Плательщиками ЕНВД для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (пункт 1 статьи 346.28 НК России). Пунктами 1, 2 статьи 346.29 НК России предусмотрено, что объектом обложения единым налогом признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК России налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно статье 346.30 НК России налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК России обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации может быть возложена только на налогоплательщиков. В пункте 1 статьи 119 НК России указано, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.