Чтение онлайн

на главную

Жанры

Изменение учетной политики и оценочных значений
Шрифт:

IAS 8 предъявляет также определенные требования к формату раскрытия информации об изменении учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Пример раскрытия информации при применении ретроспективного метода, приведенный в работе Е.В.Кондратьевой, представлен в табл. 4 [9] .

Таблица 4

Раскрытие информации об изменении в учетной политике

Из

текста IAS 8 следует, что не всегда возможен пересчет сопоставимых показателей, то есть ретроспективный метод имеет свои ограничения. Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно начиная с того момента, когда это осуществимо.

9

Кондратьева Е.В. Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки // МСФО и Мса в кредитной организации. – 2005. – № 4.

Например, ценные бумаги учитывались на основе способа ФИФО. В интересах пользователей организация изменяет учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Данное изменение должно быть осуществлено ретроспективно. Для этого организация должна откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в бухгалтерской отчетности. Однако отчетная информация о ценных бумагах имеется только за последние три года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние пять лет. Поэтому корректировки должны ограничиться последними тремя годами исходя из доступности информации.

Применение ретроспективного способа отражения изменений в учетной политике неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние изменений учетной политики как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

Если первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, то организация должна раскрывать следующую информацию:

– название соответствующего стандарта;

– изменения учетной политики, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание;

– влияние на отчетные данные настоящего и будущих периодов.

В учетной политике необходимо также отразить следующие показатели и информацию:

– корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

– корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

– как и когда принимались изменения учетной политики при неосуществимости ретроспективного применения.

Если издается новый МСФО, который пока не вступает в силу, организация должна раскрыть в учетной политике информацию о возможном влиянии его применения в будущем. Так, в финансовой отчетности за 2008 год необходимо раскрыть информацию о возможных последствиях будущего применения нового МСФО в 2009 году.

В данном случае организация должна по своему усмотрению раскрыть в учетной политике следующую информацию:

– характер предстоящих изменений учетной политики;

– дату вступления в силу МСФО и дату, с которой выполнение его требований становится обязательным;

– обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

При этом в IAS 8 проводится четкое разграничение изменений учетной политики и изменений учетных оценок в бухгалтерском учете.

Учетная оценка – это приближенные

значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Изменение учетной оценки – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства либо корректировка целевого назначения актива. Учетная оценка изменяется в результате получения новой информации. При этом изменения учетных оценок, осуществленные вследствие получения новой информации или свершения новых событий, не считаются ни изменением учетной политики, ни исправлением ошибок.

Учетные оценки используются часто при подготовке финансовых отчетов. Так, невозможно с уверенностью установить, например, срок полезного использования основных средств и иных активов, то есть срок, в течение которого данный актив будет приносить организации экономические выгоды; сумму расходов на ремонт, которая потребуется впоследствии для ремонта объекта основных средств; величину долгов, которые станут безнадежными; размер обязательств по гарантийному обслуживанию. В дальнейшем для оценки отдельных объектов учета потребуется определить степень их обесценения, рыночную стоимость, цену возможной реализации и т.д., на которые существенное влияние оказывают факторы внешней среды.

IAS 16 указывает также в качестве оценочного значения ликвидационную стоимость основных средств. В соответствии с МСФО возможно уточнение срока полезного использования основных средств, что запрещает делать ПБУ 6/01.

Например, 1 января 2000 года организация, применявшая МСФО, приобрела автомобиль стоимостью 100 000 руб. По оценке, сделанной при принятии объекта к учету, срок его эксплуатации должен был составить 10 лет. Пять лет спустя (1 января 2005 года) было установлено, что этот автомобиль мог прослужить еще 10 лет, но затем его уже нельзя будет продать. Таким образом, изменения в оценке касаются не только данного, но и будущего периода. Соответственно сумма ежегодной амортизации автомобиля (начиная с шестого года) должна определяться путем деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезного использования. В данном случае она составит 5000 руб. [(50 000 руб. – 0) : 10 лет] в год. Увеличение срока полезного использования приведет к изменению амортизационных расходов в текущем и будущих отчетных периодах.

Соответственно получение новой информации приводит к необходимости пересмотра ранее сделанных оценок. По общему правилу, оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Согласно IAS 8 результат изменения бухгалтерской оценки должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в периоде:

– когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

– когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет и на эти периоды.

Таким образом, основное отличие между изменением учетной политики и изменением учетной оценки состоит в том, что изменением учетной политики рассматривается изменение базы оценки, а не изменение самой оценки.

Например, инвестиционная собственность в организации, применяющей МСФО, учитывалась по себестоимости. Затем она переоценивается, то есть в дальнейшем данная инвестиционная собственность будет оцениваться в отчетности по справедливой стоимости. Это – изменение базы оценки, а значит, изменение учетной политики, но никак не изменение оценки.

Популярные книги

Попаданка

Ахминеева Нина
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
5.00
рейтинг книги
Попаданка

Мимик нового Мира 6

Северный Лис
5. Мимик!
Фантастика:
юмористическая фантастика
попаданцы
рпг
5.00
рейтинг книги
Мимик нового Мира 6

Кодекс Охотника. Книга XXVII

Винокуров Юрий
27. Кодекс Охотника
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Кодекс Охотника. Книга XXVII

Разведчик. Заброшенный в 43-й

Корчевский Юрий Григорьевич
Героическая фантастика
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
альтернативная история
5.93
рейтинг книги
Разведчик. Заброшенный в 43-й

"Фантастика 2024-5". Компиляция. Книги 1-25

Лоскутов Александр Александрович
Фантастика 2024. Компиляция
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Фантастика 2024-5. Компиляция. Книги 1-25

Сила рода. Том 1 и Том 2

Вяч Павел
1. Претендент
Фантастика:
фэнтези
рпг
попаданцы
5.85
рейтинг книги
Сила рода. Том 1 и Том 2

Последняя Арена 5

Греков Сергей
5. Последняя Арена
Фантастика:
рпг
постапокалипсис
5.00
рейтинг книги
Последняя Арена 5

Обгоняя время

Иванов Дмитрий
13. Девяностые
Фантастика:
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Обгоняя время

Новый Рал

Северный Лис
1. Рал!
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
5.70
рейтинг книги
Новый Рал

Пушкарь. Пенталогия

Корчевский Юрий Григорьевич
Фантастика:
альтернативная история
8.11
рейтинг книги
Пушкарь. Пенталогия

Романов. Том 1 и Том 2

Кощеев Владимир
1. Романов
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
альтернативная история
5.25
рейтинг книги
Романов. Том 1 и Том 2

Кодекс Крови. Книга ХII

Борзых М.
12. РОС: Кодекс Крови
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Кодекс Крови. Книга ХII

Неверный

Тоцка Тала
Любовные романы:
современные любовные романы
5.50
рейтинг книги
Неверный

Приручитель женщин-монстров. Том 8

Дорничев Дмитрий
8. Покемоны? Какие покемоны?
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Приручитель женщин-монстров. Том 8