Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Шрифт:
Российскими правилами признание такого убытка не предусматривается.
В качестве примера следует привести следующие аналоги, которые отражены в российских правилах составления бухгалтерской отчетности:
• оценка износа основных средств;
• признание стимулов по договору операционной аренды (МСФО (IAS) 17 «Аренда», ПКИ (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы»);
• учет пенсионных планов с установленными выплатами и различных вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
• учет отложенных налогов (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).
В МСФО 12 «Налоги на прибыль» отражена возможность признания отложенных налогов
Во вторую группу отличий включены такие понятия МСФО, определение которых полностью отсутствует в РСБУ. К таким понятиям относят:
• учет финансовых инструментов эмитента, которые отражены в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»;
• учет курсовой разницы, (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
• денежных эквивалентов (МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»).
На понятии денежных эквивалентов следует остановиться более подробно. Это понятие раскрывается в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Кратковременные вложения, которые относятся к денежным эквивалентам, – это вложения с установленным сроком погашения не более 3 месяцев от даты приобретения. Передвижение между статьями денежных эквивалентов и денежных средств не отражается в составе операционной и финансовой деятельности, поскольку из-за высокой ликвидности, малого риска перемены ценности и многих других характеристик является частью всего процесса управления денежными средствами организации.
Понятие «денежные эквиваленты» нехарактерно для российской действительности. Правила составления отчета организации о движении денежных средств говорят лишь о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетном и других ее счетах. Краткосрочные депозитные счета в банках принимаются за краткосрочные финансовые вливания. Следует отметить, что отсутствует требование о раскрытии ограничений, наложенных на использование указанных в отчетности денежных средств и состава денежных средств. Подробно о правилах составления отчетов о движении денежных средств можно узнать из МСФО 7.
Согласно выбранной нами форме освещения различий между российскими правилами и МСФО следующие две их группы надо характеризовать, опираясь на интересы большинства российских предприятий, но также учитывать моменты, которые важны для отдельных групп организаций. К таковым относятся предприятия, имеющие в своей структуре дочерние общества. Когда дочерняя организация выключается из консолидации из-за того, что вид ее деятельности отличается от вида деятельности других организаций объединения, это является неоправданным. Обзор отчетности дочерних обществ и приложение дополнительной информации обо всех видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивают предоставление качественной информации.
По российским правилам оценка участия центральной организации в дочернем обществе, являющемся банком или любой другой кредитной организацией,
Предприятия, которые стремятся к внедрению МСФО, должны обратить свое внимание на то, что при составлении отчета о движении денежных средств существует определенные расхождения. К таким несоответствиям следует отнести следующие:
• применение различных методов подготовки информации;
• несоответствие классификации денежных потоков в отдельных видах деятельности;
• несоответствие в анализе некоторых видов операций и статей (например, валютные операции);
• различное оформление денежных средств, обращающихся на фондовой бирже;
• отсутствие требований к информации о движении денежных средств и соответственно и об изменении капитала.
Проведем более подробную сравнительную характеристику положений российского бухгалтерского учета с МСФО на примерах.
Так, МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» рассматривают учетную политику предприятия и факторы, оказывающие влияние на ее формирование.
Вместе с тем, в МФСО предусмотрено два способа отражения исправления фундаментальной ошибки. Может быть скорректировано вступительное сальдо нераспределенной прибыли либо сумма корректировки включена в чистую прибыль (убыток) за текущий период с раскрытием дополнительной сравнительной информации (как если бы исправление было сделано ранее). В российских правилах не существует такого понятия как «фундаментальная ошибка», и ошибка прошлых лет подлежит исправлению в том периоде, в котором она была обнаружена. Кроме того, в ПБУ более широко определены последствия чрезвычайных обстоятельств.
МСФО 11 «Договоры на строительство» и ПБУ 7/98 «Учет договоров на капитальное строительство» устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда. В тоже время в соответствии с МСФО 11 признание дохода по договору подряда по завершении работ по объекту в целом производится в случаях, когда результат договора может быть надежно оценен.
Рассмотрим также МСФО 14 «Сегментная отчетность» и ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». В данных документах отражены одинаковые принципы построения отчетности. Однако, требования МСФО 14 распространяются на компании, которые подготавливают к выпуску долевые и долговые свободно обращающиеся ценные бумаги, и применяются такими компаниями при подготовке отчетности. В то время как требования ПБУ 12/2000 распространяются на все коммерческие организации. Они устанавливают правила формирования и представления информации в отчетности юридического лица. Там же говорится о доходах и расходах, активах и обязательствах сегмента, при этом не указываются показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, с которыми должна выверяться информация по сегментам.
МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
Общим в содержании указанных документов является то, что и в том и в другом допустима переоценка основных средств. В то же время период амортизации основных средств в МСФО 16 установлен централизованно и превышает срок использования объекта. Кроме того, используется понятие «Финансовая аренда» (МСФО 17 «Аренда»), которое установлено законодательно. Признание доходов арендодателем происходит на основании договора финансовой аренды.