Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Шрифт:
Конкретный размер прибыли, направляемой на эти цели, определяется в процессе финансового планирования и зависит от ряда факторов, таких как планируемый размер прироста норматива, объем прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде, от решений управленческого коллектива и собственников компании, от первоочередных задач и т. д.
В ряде случаев наряду с собственными средствами привлекаются и сторонние. Они также постоянно находятся в обороте предприятия и используются в качестве источника для формирования собственного оборотного капитала.
К таким привлеченным средствам относятся:
• минимальная переходящая задолженность по оплате труда работников
• резерв предстоящих расходов и платежей;
• минимальная переходящая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами;
• минимальная задолженность покупателям по залогам за оборотную тару;
• средства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продукцию (услуги);
• переходящие остатки фонда потребления и др.
Подобные привлеченные средства участвуют в формировании собственного оборотного капитала только на величину прироста, т. е. в разнице между их величиной на конец и начало года.
Финансовое состояние предприятия определяется благодаря системе показателей, которые рассчитываются по данным бухгалтерского баланса и его приложений. Следует заметить, что широко применяемая методика определения коэффициента текущей ликвидности, которая обозначена в ряде официальных документов, чрезмерно упрощена: сумма оборотных активов предприятия (итог второго раздела бухгалтерского баланса) сравнивается с суммой краткосрочной кредиторской задолженности, которая определяется по данным пятого раздела баланса. Говоря формально, если сумма оборотных активов предприятия вдвое превышает сумму краткосрочных обязательств, то предприятие считается платежеспособным, т. е. оно имеет возможности для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.
Исходя из этого показатель текущей ликвидности характеризует платежеспособность предприятия только «в первом приближении», т. е. он не является результатом анализа, а становится его исходной точкой..
В оборотные активы предприятия в основном (на 90 и более процентов) входят запасы, затраты и дебиторская задолженность. Источниками погашения кредиторской задолженности трудно назвать запасы сырья, материалов, топлива и покупных полуфабрикатов, т. к. они необходимы для собственного производства, и безболезненно реализовать можно только их излишки. Однако такие излишки, как правило, считаются неликвидами, реализуемые по ценам значительно ниже цен их приобретения.
Источником средств могут стать остатки готовой продукции на складе, но их количество обычно невелико, т. к. предприятия сегодня не запасают продукцию в надежде на возможные будущие сделки, а работают на реальных заказчиков по договорам.
Затраты в незавершенном производстве тоже сложно назвать источником погашения кредиторской задолженности. Возможно, дебиторская задолженность может и должна служить для погашения кредиторской задолженности, но при краткосрочной задолженности в расчет принимается только дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев после отчетной даты. Но даже эту часть дебиторской задолженности невозможно принять в расчет полностью, так как нет никакой гарантии, что она будет погашена в срок. Наиболее же вероятно то, что часть ее не будет погашена в срок, а часть вообще сомнительна или безнадежна, и на случай ее списания в убытки создан резерв по сомнительным долгам. Исходя из этого, к реальным источникам погашения кредиторской задолженности возможно отнести лишь 30–40 % дебиторской задолженности.
Реальная ликвидность отдельных элементов оборотных активов по статьям баланса не учитывается при расчете коэффициента текущей ликвидности по общепринятой методике путем деления суммы оборотных активов по балансу на сумму краткосрочной кредиторской задолженности. Частично эта ситуация влияет на то, что в ряде официальных документов минимальный или нормативный уровень коэффициента текущей ликвидности принят равным двум (2,0), т. е. реальная ликвидность оборотных активов принимается равной 0,5 (50 %). Таким образом, когда сумма оборотных активов по балансу составляет, например, 10 млн. руб., считается, что этой суммы достаточно для погашения задолженности в размере 5 млн. руб. Однако в действительности может случиться, что из указанной суммы в 10 млн. руб. можно реально использовать на погашение задолженности не более 2–3 млн. руб., т. е. при «хорошем» показателе текущей ликвидности предприятие будет испытывать финансовые трудности.
По тем или иным показателям финансовый потенциал предприятия оценить невозможно, т. к. для достоверной и содержательной оценки необходимо изучить целую систему показателей. Только в этом случае снижается риск ошибок, но полностью исключить их все равно невозможно. Это вызвано тем, что показатели характеризуют только количественную сторону фактов хозяйственной деятельности, а их качественные характеристики необходимо изучать тоже.
2.1.4. Отчет о движении денежных средств
Преобразование системы бухгалтерского учета вызвано в первую очередь необходимостью соответствия его требованиям международных стандартов и условиям современной рыночной экономики.
МСФО – это общепризнанные правила, определяющие необходимые условия порядка признания, оценки и раскрытия финансово-хозяйственных операций, проводимых предприятиями, для составления финансовых отчетов. За последние несколько лет стандарты финансовой отчетности обеспечили сопоставимость бухгалтерской документации компаний во всем мире. Кроме того, они являются одним из основных условий доступности данных, отраженных в отчетности.
МСФО носят характер рекомендованных к применению организациями стандартов, они в должной мере обеспечивают прозрачность отчетной информации. Таким образом, данные, отраженные в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, позволяют оценить финансовое положение компании и эффективность принимаемых руководством решений. Кроме того, информация излагается в том виде, который обеспечивает ее доступность и понимание для всех групп заинтересованных пользователей. Кроме того, прозрачность нужна и для того, чтобы все участники экономического оборота проводили обоснованную политику и осуществляли обоснованные действия, по результатам чего несли бы ответственность за различные принятые при этом решения.
Прозрачность отчетности особенно актуальна для очень важной ее формы – отчета о движении денежных средств. Это вызвано тем, что данные, содержащиеся в указанной форме, могут помочь всем заинтересованным лицам провести оценку формирования и расходования денежных средств, а также сделать вывод о способности организации успешно функционировать на рынке и исполнять свои обязательства.
Для нормального функционирования какой бы то ни было организации необходимы денежные средства. При этом не важно, какой вид деятельности она осуществляет, и какая организационно-правовая форма ей присуща. Отчет о движении денежных средств отражает данные об их увеличении или уменьшении в течение отчетного периода.