Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Шрифт:
Географический сегмент – обособленная (идентифицируемая) часть компании, занятая производством товаров (услуг) в конкретной экономической среде, риски и выгоды которой существенно отличаются от прочей деятельности компании. Географические сегмент может быть привязан как к местонахождению активов (производства) компании, так и к местонахождению ее клиентов (рынков), в зависимости от организации и структуры управления бизнесом.
Отчетный сегмент – хозяйственный или географический сегмент, для которого требуется раскрытие по МСФО 14.
Выбор
Доходы сегмента – включают признанные доходы, непосредственно относящиеся к данному сегменту и часть общекорпоративных доходов, распределяемая на данный сегмент. Доходы дочерних, зависимых компаний и доходы по совместной деятельности признаются в доходе сегмента, если они признаются в доходе группы компании в целом.
Доходы сегмента не включают:
• чрезвычайные доходы;
• процентный и дивидендный доход (если только финансовая деятельность не является основной);
• прибыли от продажи инвестиций и от погашения долгов (если только финансовая деятельность не является основной).
Аналогично определяются и расходы сегмента. Помимо упомянутых выше исключений, расходы сегмента не включают:
• долю компании в убытках зависимых компаний и совместных предприятий, учитываемых методом участия;
• отчисления налога на прибыль;
• общие административные расходы компании в целом, не относящиеся адресно к деятельности сегмента.
Результат сегмента равен разнице между доходами и расходами сегмента.
Активы и обязательства сегмента не включают активы и обязательства по налогу на прибыль, а также любые обязательства, не связанные с операционной деятельностью сегмента.
Так, торговая кредиторская задолженность – обязательство сегмента, а краткосрочный кредит таковым не является, т. к. обязательство компании в целом.
Критерием отнесения актива к сегменту выступает амортизация. Когда расходы по амортизации актива включаются в расходы сегмента, то и сам актив относится к тому же сегменту. Допускается обоснованное распределение одного физического актива между балансами нескольких сегментов в случае, если доходы и расходы (включая амортизацию), связанные с активом, также распределяются на эти сегменты.
Баланс сегмента включает в себя все корректировки активов и обязательств, признанные на уровне сводной отчетности, даже когда эти корректировки не отражаются в отчетности дочерних компаний, образующих сегмент.
Необходимо отметить, что не дочерние компании объединяются в сегменты, а сводная отчетность компании в целом раскладывается по сегментам.
Первичный признак сегментации –
• матричной организационной структуры, свидетельствующей о смешанной – и географической, и хозяйственной – зависимости рисков и прибылей
• организационной структуры, в которой отсутствует явное географическое или хозяйственное деление. В этом случае компания самостоятельно определяет порядок сегментации.
При необходимости, компания вправе объединять структурные подразделения первого уровня в единый сегмент, или разделять подразделения первого уровня на несколько сегментов. Два или более сегмента внутренней отчетности объединяются в один отчетный сегмент по МСФО, если они формируют схожие финансовые показатели и их объединение не противоречит определению сегмента. При этом сегмент внутренней отчетности всегда представляется обособленно в отчетности по МСФО, когда его выручка, или прибыль (убыток), или активы составляют не менее 10 % от соответствующих показателей всех сегментов компании в целом. При этом большую часть выручки составляют продажи внешним клиентам.
10 % порог применяется только в рамках данного раздела МСФО 14 и не может быть применен как показатель существенности в каких-либо иных областях учета и отчетности.
Минимальный порог сегментации сводной отчетности. Сегмент, не отвечающий указанному условию, может быть раскрыт обособленно, в составе другого сегмента, или в составе нераспределенной по сегментам отчетности.
Но компания обязана раскрыть по сегментам как минимум 75 % своей выручки. Если раскрытие «больших» (не менее 10 %) сегментов не обеспечивает 75 % порога, то следует дополнительно раскрывать и «малые» сегменты.
В случае, если сегмент впервые представляется в отчетности, следует представлять его сравнительные данные за предшествующие периоды. Если сегмент, представленный в предыдущем году, в текущем году опустился ниже 10 % порога (по всем трем показателям – выручка, прибыль, активы), но сохраняет свою значимость для бизнеса, то его следует представлять и в отчетном году.
Сегментная отчетность готовится на основе учетной политики компании (группы) в целом, изменения в учетной политике по сегментной отчетности отражаются ретроспективно аналогично порядку, принятому для изменений учетной политики по МСФО 8.
По каждому первичному сегменту подлежит раскрытию следующая информация:
• доходы раздельно по внешним клиентам и внутри группы;
• результат сегмента;
• общая сумма активов;
• обязательства сегмента (по определению – это только обязательства, связанные с его операционной деятельностью);
• сумма расходов на приобретение активов сегмента за отчетный период (методом начисления);
• сумма амортизации активов сегмента, признанная при расчете результата сегмента;