Международные стандарты аудита: Шпаргалка
Шрифт:
Аудиторские доказательства – это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».
Цель МСА 500 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой
Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.
Тесты средств контроля – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу – это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде:
• детальных тестов хозяйственных операций;
• аналитических процедур (МСА 520).
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу – для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.
Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.
Уместность – это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.
На мнение аудитора влияет:
• аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;
• характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;
• существенность проверяемой статьи или статей;
• предшествующий опыт;
• результаты аудиторских процедур, в том числе по выявлению мошенничества;
• источники и достаточность имеющейся информации.
33. ПРЕДПОСЫЛКИ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки
• существование – подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
• права и обязанности – подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
• возникновение – подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
• полнота – подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
• стоимостная оценка – подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
• точное измерение – подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
• представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.
Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита. Среди них можно выделить следующие:
• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;
• аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.
К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:
• инспектирование – в ходе инспектирования производится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности;
• наблюдение – взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;
• запрос и подтверждение – поиск информации у осведомленных лиц;
• подсчет – проверка точности подсчетов;
• аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов и тенденций (МСА 520).
34. ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ РАССМОТРЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ ОТЧЕТНОСТИ
В МСА процесс получения аудиторских доказательств разделен на две части – получение общих доказательств и все проблемы аудита, связанные с этим, рассматриваются в МСА 500. А в МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» рассматриваются именно дополнительные статьи, которые имеют особенное значение в ходе аудита финансовой отчетности.