Международные стандарты финансовой отчетности
Шрифт:
подобие экономических и политических условий;
взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;
сходство хозяйственных операций;
специальные риски, связанные с хозяйственными операциями;
наличие валютного контроля и валютных рисков.
Немаловажным для составителей финансовой отчетности является определение таких понятий, как доходы и расходы по сегменту.
Доходы по сегменту – это отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному
Расходы по сегменту – это расходы, возникшие в результате его основной (операционной) деятельности, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы по продаже продукции или услуг, как другим сегментам, так и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают результат непредвиденных обстоятельств, проценты по уплате, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам и административные и общехозяйственные расходы.
Из этих определений видно, что МСФО-14 формирует информацию о прибыли на уровне сегмента, не учитывая административных и других расходов на уровне компании.
Компаниям предстоит самостоятельно определить отчетные сегменты, т. е. те, которые будут включены в финансовую отчетность в соответствии с требованиями данного стандарта.
Как правило, желательно включить в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана со сторонними организациями и имеющего не менее 10 %:
от общей реализации, включая реализацию другим сегментам;
от общей прибыли всех прибыльных сегментов;
от общего убытка всех неприбыльных сегментов;
от общих активов всех сегментов.
Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным в последующие периоды, даже если он не будет иметь 10 % от перечисленных показателей. Если доля сегмента в общей выручке от реализации сторонним организациям составляет не менее 75 %, то он должен включаться в финансовую отчетность, даже если не набирает 10 % от вышеуказанных показателей.
В настоящее время в отечественной практике намечен возврат к регулированию составления бухгалтерской отчетности по видам деятельности, т. е. к стандарту по сегментам. Ранее составление такой отчетности было обязательным (расшифровывалось до 20 видов деятельности).
В основе МСФО-14 «Сегментная отчетность» и Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) – одинаковые принципы, которые в некоторых случаях имеют различную практическую реализацию или недостаточно детализированы. Например, МСФО-14 применяется прежде всего, при подготовке отчетности компаний, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, и компаний, которые находятся в процессе выпуска таких бумаг. ПБУ 12/2000 применяется всеми коммерческими организациями.
В ПБУ 12/2000 установлены правила формирования и представления информации, прежде всего, в отчетности юридического лица, а не сводной отчетности, поэтому не требуется объяснять ряд важных для пользователей расхождений
Тема 4. Материальные и нематериальные активы
4.1. Материальные оборотные запасы
Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.
МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.
Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.
Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.
Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги, расходы на посредников и консультантов, транспортные, экспедиторские, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.
Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы.
Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.
Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно.