Международный учет (МСФО)
Шрифт:
В МСФО 30 рассматриваются некоторые статьи, подлежащие включению в отчет о прибылях и убытках банка, а именно: процентные доходы и расходы, доходы в виде дивидендов, доходы по торгуемым ценным бумагам, потери по ссудам и авансам и ряд других статей. Раскрытию подлежит информация о сроках погашения тех или иных обязательств (1 месяц, 1–3 месяца, 5 лет и более). Кроме того, банкам следует раскрывать критерии формирования резервов на возможные потери по ссудам.
МСФО 23 «Затраты по займам», главным образом, посвящен описанию порядка учета затрат по займам, связанных с покупкой, строительством или производством
МСФО 25 «Учет инвестиций» был недавно отменен в связи с выходом МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность». В соответствии с МСФО39 все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные инструменты, должны признаваться на балансе. Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства.
После первоначального признания все финансовые активы следует переоценивать по справедливой стоимости за исключением следующих категорий, которые необходимо отражать по амортизированной себестоимости:
a. ссуды, предоставленные организацией, и дебиторская задолженность, не предназначенные для перепродажи;
b. другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые предприятие намерено и имеет возможность удерживать до погашения; и
c. финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов).
В отношении финансовых активов и обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости, у предприятия имеется одна из следующих альтернатив:
a. всю сумму переоценки относить на чистую прибыль или убыток за период; или
b. признавать в качестве чистой прибыли или убытка только те изменения в справедливой стоимости, которые относятся к финансовым активам и обязательствам, предназначенным для торговли, а на счете капитала отражать изменения в стоимости неторгуемых инструментов вплоть до продажи финансового актива, при этом прибыть или убыток от продажи отражаются на счете прибылей и убытков.
МСФО 39 вступил в силу и применяется к финансовой отчетности за периоды с или после 1 января 2001 г.
МСФО 40 «Инвестиционная собственность» посвящен учету инвестиционных активов. МСФО 40 определяет инвестиционную собственность как собственность, находящуюся в распоряжении с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого. Примерами объектов инвестиционной собственности являются::
a. земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, а также земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;
b. сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.
В отношении вышеуказанных активов компаниям разрешается выбирать:
a. модель учета по справедливой стоимости: инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках; или
b. модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства: инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения). Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной собственности.
МСФО 40 вступил в силу и применяется к финансовой отчетности за периоды с или после 1 января 2001 г.
Часть 9. Валютные курсы
В настоящем модуле рассматриваются вопросы процедуры пересчета статей финансовой отчетности, выраженных в иностранной валюте.
В МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» описывается порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте. Согласно МСФО 21 метод, используемый при пересчете финансовой отчетности, зависит от того, каким образом организация, составляющая отчетность, финансирует и осуществляет деятельность за рубежом. Другими словами, классификация зарубежной деятельности определяет методологию пересчета соответствующих показателей финансовой отчетности. В МСФО 21 выделяются два вида зарубежной деятельности: 1) зарубежная деятельность, являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании и 2) зарубежная деятельность, не являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании.
В МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» устанавливаются критерии экономики, функционирующей в условиях гиперинфляции, а именно: население предпочитает хранить свои сбережения в стабильной валюте; процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен; или совокупный рост инфляции за три года превысил 100 %. Если экономика страны удовлетворяет данным критериям, неденежные активы и обязательства в финансовой отчетности подлежат пересчету по первоначальному валютному курсу, действовавшему на момент их приобретения.
В МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменений цен» описываются различные методы корректировки финансовой отчетности с учетом инфляции. Для корректировки показателей с учетом инфляции в рамках подхода на основе общей покупательной способности используется индекс цен, а в рамках подхода на основе текущих затрат – восстановительная стоимость активов.
Часть 10. Другие аспекты бухгалтерского учета, рассматриваемые в МСФО