Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление
Шрифт:
При втором варианте событий может случиться, что произойдет только частичная отгрузка и реализована только доля полученной оплаты, частичной оплаты. В этом случае оформляются следующие проводки:
Д-т 62 К-т 90 (91) – на сумму фактически осуществленной отгрузки товаров (работ, услуг) по отпускной цене (с учетом НДС);
Д-т 90 (91) К-т 68 – на сумму НДС, предъявленную покупателю по фактически отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).
Сумму рассмотренного налогового вычета можно применять при соблюдении следующих обязательных условий. Если речь идет о налоговом вычете при возврате суммы оплаты, частичной оплаты, то:
– сумма НДС с полученной оплаты, частичной оплаты должна быть начисленаиуплаченапродавцом
– должны быть изменены условия либо расторгнут соответствующий договор поставки, что предполагает возврат оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– налоговый вычет производится не позднее одного года с момента расторжения договорных отношений.
В этом случае в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении сумм оплаты, частичной оплаты, регистрируются в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций в связи с отказом покупателя.
Для применения налогового вычета при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты предприятию необходимо, чтобы:
– была начисленасумма НДС с полученной от покупателя оплаты, частичной оплаты;
– произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты.
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.
4. Оценка влияния налоговых обязательств на финансовые результаты деятельности предприятия
4.1. Общие положения
Финансовый результат зависит в бухгалтерском учете от доходов и расходов. Налоги могут повлиять на финансовый результат только в случае, если они будут учтены в качестве расходов отчетного периода.
Оценка расходов как фактора, формирующего финансовый результат, производится только за отчетный период. Сумме дохода, полученного в данном отчетном периоде, должна соответствовать сумма расходов, которые были понесены предприятием для получения этих доходов. Те ресурсы, которые были израсходованы в отчетном периоде, но доходы принесут только в будущих отчетных периодах, считаются затратами, но не расходами. Суммы таких затрат на конец отчетного периода будут отражаться в балансе организации в качестве активов, в том числе незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. От применяемой системы учета затрат зависит, в каком отчетном периоде та или иная затратная статья повлияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть станет расходом.
Все доходы и расходы предприятия за соответствующий отчетный период отражаются в Отчете о прибылях и убытках, в котором расходы отчетного периода подразделяются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы. От применяемой предприятием системы учета затрат, определяемой в учетной политике, зависит порядок оценки и состав каждой статьи расходов.
Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником «покрытия» данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник «покрытия» в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского
Таблица 24
Источники «покрытия» налоговых сумм в бухгалтерском учете – операции начисления налогов
Информацию, представленную в табл. 24, об источниках «покрытия» в бухгалтерском учете всех налоговых обязательств налогоплательщика, возникающих в хозяйственной деятельности предприятия, объединим с данными о динамике возникновения и накопления налоговых обязательств по каждому налогу в течение года, которые представлены в виде табл. 18. В табл. 25 получаем отражение динамического процесса возникновения налоговых обязательств, их накопления на счетах налоговых обязательств – по кредиту счета 68 (69) и одновременно их отражения в составе показателей затрат и расходов:
– производственных затрат (Д-т 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
– затрат, связанных с обслуживанием производства (Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»);
– управленческих расходов (Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»);
– коммерческих расходов (Д-т 44 «Расходы на продажу»);
– прочих расходов (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»).
Представленные в табл. 25 операции начисления обязательных платежей на счетах бухгалтерского учета обоснованы имеющейся на сегодняшний день практикой и системой формирования показателей затрат и расходов, предусмотренной российским Планом счетов.
Таблица 25
Процесс возникновения (начисления) обязательств
налогоплательщика по платежам в бюджетную систему
в течение календарного года
Формируемые на разных этапах хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета показатели затрат и расходов, в состав которых включаются налоговые обязательства, принимают участие в расчете финансового результата. Оценить влияние отдельных налоговых обязательств на финансовый результат можно, установив, каким образом тот или иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании финансового результата.
Логика формирования финансового результата в бухгалтерском учете представлена в Отчете о прибылях и убытках, где отражен весь перечень показателей доходов и расходов, участвующих в расчете. Привязка показателей к системе счетов бухгалтерского учета, на которых суммируются стоимостные оценки этих показателей, позволяет представить взаимосвязь этих показателей в процессе формирования финансового результата – от возникновения затрат в производстве до операций продажи и расчета прибыли/убытка.