Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов
Шрифт:
— фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
— содержание действия, последовательность его проведения;
— выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами,
К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
3.4. Совместные налоговые проверки и другие
контрольные действия
В деятельности налоговых органов не последнее место занимают совместные проверки и другие контрольные действия, которые производятся с различными федеральными органами (таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел). Налоговое законодательство, в частности Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ), устанавливает, что, например, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют в выездных налоговых проверках. В свою очередь, при выявлении обстоятельств, требующих действий налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня их выявления направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Мы постарались раскрыть вопросы, касающиеся совместных налоговых проверок и иных контрольных действий.
В соответствии с п. 1 ст. 30 гл. 5 части первой НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.
Пункт 4 ст. 30 НК РФ гласит, что налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Согласно ст. 34 НК таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Статья 34.2 НК РФ регламентирует, что Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
По запросу налоговых органов органы внутренних дел, как уже отмечалось выше, участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (форму такого запроса смотрите в Приложении к Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом МВД России N 76 и МНС России N АС-3-06/37 от 22 января 2004 г. "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений").
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 НК РФ).
НК РФ очень поверхностно регламентирует порядок взаимодействия налоговых органов с федеральными органами и процедуру проведения совместных контрольных действий. Поэтому для этих целей федеральные органы власти издают межведомственные нормативные акты, дополняя тем самым положения налогового законодательства.
Итак, Приказом МВД России N 76 и МНС России N АС-3-06/37 от 22 января 2004 г. "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" утверждены следующие Инструкции:
— о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок;
— о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;
— о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.
При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, НК РФ, Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", Законом Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Обратите внимание, что взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий.
Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении.
В связи со спецификой данного контрольного мероприятия совсем не удивительно, что основанием для проведения совместной выездной проверки является также решение руководителя налогового органа.
В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся проверки, руководителем налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение. Если назначается проверка на основании постановления следователя, в решении должны учитываться его предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.