Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
• от организации, если уставной (складочный) капитал получающей или передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) другой стороны;
• от физического лица, если капитал получающей стороны на 50 % состоит из вклада этого физического лица;
в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 203 НК РФ;
в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения
в виде имущества, полученного в пределах целевого финансирования;
в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами (по решению общего собрания);
в виде положительной разницы, образовавшейся из-за переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
в виде стоимости материалов и другого имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтоженных в соответствии с Конвенцией о запрещении химического оружия;
в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и других объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями из государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации в целях его восстановления и содержания;
в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации (или по решению Правительства России);
в виде имущества, безвозмездно полученного государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, а также на ведение уставной деятельности;
в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), использованных на военную подготовку граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации;
в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
в виде средств и другого имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этих предприятий (или уполномоченного им органа);
в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;
в виде имущества (включая денежные
в виде имущества, которое получено медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий;
в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими как страховщики по обязательному пенсионному страхованию;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, за исключением поступлений в виде подакцизных товаров.
Налоговый учет расходов
Налоговый учет расходов на производство и реализацию
Прямые расходы на производство и реализацию
Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на прямые и косвенные. Налогоплательщик может самостоятельно производить это деление.
К прямым расходам согласно статье 318 НК РФ могут быть отнесены:
материальные затраты, определяемые в соответствии со статьей 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
В соответствии с рекомендациями МНС России при формировании прямых расходов целесообразно иметь в виду следующее [3] .
1. При определении расходов на оплату труда необходимо учесть, что к таким расходам не относятся расходы на оплату труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т. п. Такой же подход нужно применять при определении основных средств, амортизация по которым включается в состав прямых расходов. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов в порядке, предусмотренном в статье 318 НК РФ.
3
Паклар А. Н. Налоговый учет. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юстицинформ, 2007. – 544 с.