Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Особенности оценки активов приватизируемых унитарных предприятий отдельно не оговорены Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества». Имеется только несколько отсылочных норм общего характера к законодательству об оценочной деятельности.
По нашему мнению, в п. 12 ПБУ 14/2007 имеется в виду норма п. 45 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, которым установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам организацией, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с
Иными словами, переоценка объектов нематериальных активов при их отражении в учете правопреемника не производится: фактическая стоимость нематериальных активов определяется как остаточная стоимость, по которой они числились у правопредшественника.
Во всех случаях первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на счете 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».
2.4. Учет поступления объектов нематериальных активов
Поступление объектов нематериальных активов оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой, определенной по правилам, изложенным в предыдущем подразделе. Вне зависимости от источников поступления объектов нематериальных активов для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта, используется счет 08, кроме отражения в учете деловой репутации организации.
Посредством оформления бухгалтерской проводки: Д-т 04 К-т 08 – отражается поступление большей части объектов нематериальных активов в организацию в случае их приобретения за плату, безвозмездного получения, создания собственными силами, поступления в виде вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ или товариществ. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость приобретаемого или создаваемых объектов нематериальных активов, предварительно аккумулируются на счете 08, а после окончания процесса приобретения или создания, относятся в дебет счета 04. При безвозмездном получении нематериального актива в дебет счета 08 относится не только рыночная стоимость полученных объектов (в корреспонденции со счетом 91), но и расходы, связанные с доведением полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например адаптация программного обеспечения под нужды конкретной организации (в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат).
Схема бухгалтерских проводок по учету объектов нематериальных активов аналогична схеме проводок по учету объектов основных средств.
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету поступления объектов нематериальных активов являются:
1) при приобретении нематериальных активов за плату:
Д-т 08 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной стоимости приобретенных объектов;
Д-т 08 К-т 60 (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;
Д-т 08 К-т 68 – на сумму невозмещаемых налогов;
Д-т 08 К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов. При этом счет 76 применяется в случае, если исполнителем работ является работник, не входящий в персонал организации;
Д-т 08 К-т 60 (76) – на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Пример.
Организация приобрела исключительное право на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в том числе заработная плата работников – 3 тыс. руб., начисления на заработную плату – 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 0,675 тыс. руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д-т 08 К-т 60 – 200 тыс. руб. – на сумму договорной стоимости базы данных;
Д-т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 – 36 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости приобретенной
Д-т 08 К-т 70 – 3 тыс. руб. – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;
Д-т 08 К-т 69 – 0,9 тыс. руб. – на сумму начислений на заработную плату [единый социальный налог и взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)];
Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс. руб. – на сумму стоимости консультационных услуг;
Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости консультационных услуг;
Д-т 08 К-т 68 – 0,675 тыс. руб. – на сумму государственной пошлины;
Д-т 04 К-т 08 – 214,575 тыс. руб. – на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов;
2) при создании или изготовлении объектов нематериальных активов силами организации:
Д-т 08 К-т 60 – на суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
Д-т 08 К-т 70 (76) – на сумму расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
Д-т 08 К-т 69 – на сумму отчислений на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
Д-т 08 К-т счетов учета производственных затрат (или 23 «Вспомогательные производства», если соответствующие работы и услуги выполняются и оказываются специализированными производствами организации) – на сумму расходов на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества;
Д-т 08 К-т 02 «Амортизация основных средств» (04) – на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
Д-т 08 К-т 60 (76) – на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;
Д-т 08 К-т 68 – на сумму невозмещаемых налогов.
Пример.
Работники организации создали программу для ЭВМ. Заработная плата работников составила 70 тыс. руб., начисления на нее – 21 тыс. руб. (суммарный размер отчислений условно принят на уровне 30 %). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (с учетом НДС). Начислена амортизация объектов основных средств (средств вычислительной техники), использованных при создании программы, – 2 тыс. руб. Начислена амортизация объектов нематериальных активов (исключительных прав на программное обеспечение, использованное при создании программы) – 3 тыс. руб. Уплачена государственная пошлина: за рассмотрение заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ – 0,72 тыс. руб.; за внесение в Реестр программ для ЭВМ – 0,27 тыс. руб.; за выдачу свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ – 0,18 тыс. руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д-т 08 К-т 70 – 70 тыс. руб. – на сумму начисленной заработной платы;
Д-т 08 К-т 69 – 21 тыс. руб. – на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог и взносы в ФСС РФ);
Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс. руб. – на сумму стоимости консультационных услуг сторонних организаций;
Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости консультационных услуг;
Д-т 08 К-т 02 – 2 тыс. руб. – на сумму амортизации объектов основных средств (средств вычислительной техники), использованных при создании программы;
Д-т 08 К-т 05 – 3 тыс. руб. – на сумму амортизации объектов нематериальных активов (исключительных прав на программное обеспечение, использованное при создании программы);
Д-т 08 К-т 68 – 1,17 тыс. руб. (0,72 тыс. руб. + 0,27 тыс. руб. + 0,18 тыс. руб.) – на сумму уплаченной государственной пошлины;
Д-т 04 К-т 08 – 107,17 тыс. руб. – на сумму стоимости программы для ЭВМ, включенной в состав объектов нематериальных активов;
3) при получении объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т 08 К-т 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму стоимости объектов нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;
Д-т 08 К-т 60 (76) – на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;
Д-т 08 К-т 68 – на сумму невозмещаемых налогов;