Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение
Шрифт:
Зачисление бюджетных средств производится на отдельный счет. Для этого предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».
Застройщик в соответствии с пунктом 7 ПБУ 13/2000 принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность в том, что:
› условия предоставления этих средств организацией будут (были) выполнены (в качестве подтверждения могут быть использованы: заключенные договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономическое обоснование, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.);
› указанные средства будут получены (в качестве подтверждения
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, равно как и средства, поступающие от иных инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. (п. 7 ПБУ 13/2000).
В бухгалтерском учете заказчика (заказчика-застройщика) получение средств целевого финансирования будет отражено так:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»
– отражена задолженность по средствам целевого финансирования;
ДЕБЕТ 55 (или 51) КРЕДИТ 76
– отражено поступление средств целевого финансирования.
Поясним необходимость применения счета 76.
Поступление средств целевого финансирования, как правило, не ограничивается единоразовым перечислением. Поэтому для выполнения требования существенности и полноты бухгалтерской отчетности организации надо сформировать всю сумму задолженности по инвестиционным вкладам. Такой вариант учета целевых средств предпочтителен в тех случаях, когда объемы финансирования, во всяком случае за счет бюджетных источников, определены до начала строительства.
Признание средств целевого финансирования по мере фактического поступления средств (то есть без применения счетов расчетов) также допускается пунктом 7 ПБУ 13/2000. На наш взгляд, такой вариант целесообразно применять в случае, когда размер средств финансирования окончательно не определен и подлежит изменению.
В бухгалтерском учете такое поступление будет отражено:
ДЕБЕТ 55 (или 51) КРЕДИТ 86
– отражено поступление средств целевого финансирования.
Полученные целевые средства включают в себя средства на организацию строительного процесса (вознаграждение заказчиказастройщика) и выполнение самого строительства. С суммы предоплаты за услугу по организации строительства (вознаграждение заказчика-застройщика) надо перечислить в бюджет НДС. А значит, часть целевых средств будет показана как использованная и будет отражаться записями в учете:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получены целевые средства;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– отражена сумма предоплаты за вознаграждение застройщика;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– начислен НДС с предоплаты.
В результате получается ситуация, когда по завершении строительства сумма затрат по строительству объекта будет списана за счет соответствующего источника только в части строительной деятельности. А в части оказания услуги по организации строительства часть стоимости строительства будет закрываться с помощью счетов расчетов
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– передан объект строительства инвестору;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– произведены расчеты по услугам заказчика-застройщика.
На наш взгляд, такая схема отражения бухгалтерских записей не в полной мере позволяет отразить информацию об использовании средств целевого финансирования. Тем более, когда речь идет о бюджетном финансировании или застройщике, являющемся одновременно подрядчиком. В этой связи мы и предлагаем введение специальных субсчетов. Это позволяет нам сделать Инструкция по применению плана счетов. В ней сказано: «Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их. А также вводить дополнительные субсчета».
К счету 86 (как при первом, так и при втором варианте) целесообразно открыть два субсчета:
86 субсчет «Полученные целевые средства»;
86 субсчет «Использованные целевые средства».
Схема бухгалтерских проводок при таком применении субсчетов будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 55 (или 51) КРЕДИТ 86 субсчет «Полученные целевые средства»
– получены целевые средства;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– отражена сумма предоплаты за вознаграждение застройщика;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– начислен НДС с предоплаты;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– закрыт использованный счет (основание – акт приемки законченного строительством объекта);
ДЕБЕТ 86 субсчет «Использованные целевые средства» КРЕДИТ 62
– закрыт субсчет использованных целевых средств;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– принят к вычету НДС с аванса;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Полученные целевые средства КРЕДИТ 08 субсчет „Строительство объектов основных средств“
– передан объект строительства инвестору.
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета, использованные бюджетополучателем по назначению.
При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
2.1.5. Контроль над целевым использованием бюджетных средств
В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
В соответствии со статьей 289 БК РФ под нецелевым использованием бюджетных средств понимается их направление и использование на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.