Учет ценных бумаг и валютных операций
Шрифт:
Чистый доход по облигации составит 50 руб. (150 руб. – 100 руб.).
Понятие НКД предполагает, что независимо от продажной стоимости облигации и ее изменения НКД всегда оплачивается полностью и, следовательно, любое снижение стоимости облигации является снижением стоимости только тела облигации, а не должно быть пропорционально распределено между ним и НКД.
Пример
Инвестор владеет двумя облигациями одного выпуска номинальной стоимостью 1000 руб. с купонным доходом в 15 %, выплачиваемым каждые 90 дней.
Обе облигации инвестор продал на 31-й день купонного периода: одну –
По первой облигации бесспорным считается, что НКД составляет 50 руб. (1000 руб. X 15 % / 90 дн. X 30 дн.), а стоимость тела облигации 1000 руб.
По второй облигации возможны два решения:
1) считать, что НКД остался неизменным и по-прежнему составляет 50 руб., а стоимость тела – 475 руб.;
2) считать, что двойное снижение рыночной стоимости облигации по отношению к ее номинальной стоимости в равной мере затрагивает и НКД, и стоимость тела облигации, тогда НКД равен 25 руб. (50 / 2), а стоимость тела облигации —500 руб.
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с «Порядком бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» – Приложение № 11 к Положению № 205-П.
Объектами бухгалтерского учета являются вложения в долговые обязательства государства (облигации Федерального займа с постоянным, переменным и фиксированным купонным доходом и Государственные краткосрочные бескупонные облигации).
Вложения в долговые обязательства государства учитываются на счетах 52001 – 52005 «Выпущенные облигации». Долговые обязательства, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах 50113 и 50611, по договорам займа – на счетах 50115 и 50613.
В бухгалтерском учете операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, или в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
При несовпадении даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок раздела «Г» «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета и подлежат переносу на балансовые счета 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов).
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные кредитными организациями – профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, учитываются на счетах 47403-47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» по отдельным лицевым счетам в разрезе бирж (организованных рынков) видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках).
По учету денежных средств, привлеченных на срок не менее 3 лет, при расчете обязательных резервов кредитная организация может воспользоваться ими только при условии,
В случае досрочного востребования денежных средств, привлеченных на срок не менее 3 лет, в отчетном периоде кредитная организация не имеет права произвести исключение остатков лицевых счетов по учету денежных средств, привлеченных на срок не менее 3 лет, еще в течение 3 отчетных периодов, начиная с отчетного периода.
В случае, если кредитная организация выпускает облигации со сроком погашения не менее 3 лет, то сумма таких обязательств уменьшает остатки балансового счета 52005 «Выпущенные облигации со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет», учитываемого при расчете обязательных резервов кредитной организации.
Уменьшение суммы пассивных остатков счетов 5200152005, 521, 523, 52401, 52403, 52406 на сумму активных остатков счетов 50106, 50207, 50307, 51401-51409, 50107, 50208, 50308 (в части вложений в облигации Банка России) производится на уровне составления сводного Приложения № 2 в головном офисе кредитной организации.
2.8. Варранты
Разновидностью опциона является варрант – ценная бумага, выпускаемая тем же эмитентом, что и базисный актив, и дающая право ее владельцу приобрести в будущем базисный актив по оговоренной цене.
Варрант означает гарантирование какого-то события, например продажи или покупки товара. Покупка варранта – проявление осторожности в том случае, если инвестор не вполне уверен в качестве ценных бумаг и не желает рисковать деньгами.
Ценные бумаги, лежащие в основе инструментов, производных от базисных активов, обычно указываются без учета стоимости инструментов, имеющих к ним отношение.
Варранты или опционы – это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акций участвуют в распределении чистой прибыли за период только после владельцев других типов акций, таких как привилегированные акции. Банк может иметь несколько классов обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акций одного и того же класса будут иметь равные права на получение дивидендов. Примерами контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, являются:
1) долговые или долевые инструменты, включая привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции;
2) варранты и опционы на акции;
3) программы участия служащих работников в прибыли, которые позволяют им получать обыкновенные акции в качестве части вознаграждения, и другие программы приобретения акций; 4) акции, которые будут выпущены в случае выполнения определенных условий, предусмотренных договорными соглашениями, например при покупке компании или каких-либо других активов.