Учет ценных бумаг и валютных операций
Шрифт:
Несмотря на то, что информация об обязательствах организации подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1), а также в приложении к нему (ф. № 5), ни Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ни положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого показателя. Поэтому в сложившейся ситуации представляется целесообразным обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО): обязательства определяются, во-первых, как элемент, непосредственно относящийся к измерению финансового положения организации, во-вторых, как часть пассива, возникающего
Таким образом, в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, с бухгалтерской точки зрения они представляют собой последствия этих действий, влекущих за собой необходимость выбытия ресурсов.
В соответствии с таким подходом к обязательствам организации следует отнести следующие пассивы:
1) долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую задолженность и др.);
2) собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации (резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов и др.).
Обязательства покупателя перед продавцом должны признаваться в бухгалтерском учете на дату приобретения товаров или перехода к покупателю права собственности, а не на дату вступления в действие договора поставки.
Данный подход находит подтверждение и в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя из экономического содержания и условий хозяйствования.
Информация о долговых обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности следующим образом:
1) долговые обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;
2) долговые обязательства разделяются на срочные и просроченные;
3) долговые обязательства разделяются на обеспеченные и необеспеченные;
4) долговые обязательства должны быть обоснованы.
По общему правилу большинство долговых обязательств необходимо отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей организации и признаваемых ею правильными. Исключением являются расчеты с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями; необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств.
Долговые обязательства, за исключением обязательств по полученным займам и кредитам, должны отражаться в сумме основного долга. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В случае привлечения займа путем выдачи векселя либо путем эмиссии облигаций долговые обязательства могут показываться с учетом всех причитающихся к уплате процентов; долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, переоцениваются.
Долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату; приводятся
1) наличие у организации права на получение выручки, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;
2) возможность определения суммы выручки;
3) наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4) переход права собственности (владения, пользования, распоряжения) на товар от организации к покупателю, принятие результатов работы заказчиком, факт оказания услуги;
5) возможность определения расходов, которые уже произведены или будут произведены в связи с этой операцией.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность; указывается срок исковой давности для долговых обязательств.
Долговые обязательства должны отражаться в учете и отчетности организации в течение срока исковой давности. По истечении этого срока их следует списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя организации с отнесением на внереализационные доходы.
Действующее законодательство содержит открытый перечень оснований прекращения долговых обязательств. Поэтому при заключении сделок необходимо принимать во внимание также особенности, присущие конкретным обязательственным отношениям. Заимствование денежных средств может производиться на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется их возвратить к определенному сроку.
Существуют определенные основания для прекращения обязательств:
1) надлежащее исполнение обязательства. Моментом прекращения обязательства является дата списания денежных средств с банковского счета должника, посредника или третьего лица;
2) отступное. Моментом прекращения обязательства является дата передачи имущества кредитору;
3) зачет встречных обязательств. Моментом прекращения обязательства является дата подписания должником и кредитором акта о взаимозачете;
4) совпадение должника и кредитора в одном лице. Моментом прекращения обязательства является дата реорганизации юридических лиц, производимой в форме слияния или присоединения;
5) новация. Моментом прекращения обязательства является дата вступления в силу соглашения о новации;
6) прощение долга. Моментом прекращения обязательства является дата вступления в силу соглашения о прощении долга;
7) издание акта государственного органа. Моментом прекращения обязательства является дата издания государственным органом соответствующего акта;
8) ликвидация организации кредитора. Моментом прекращения обязательства является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.