Управленческий учет в США
Шрифт:
Отклонения по накладным расходам анализируют с разбивкой на постоянные и переменные расходы. Отклонения по постоянным накладным расходам рассчитывают как разницу между нормативными и фактическими постоянными расходами, при этом в анализе выделяются отклонения от сметы и отклонения расходов по объему производства.
Отклонения по объему производства рассчитывают как произведение разности между фактическим объемом производства и сметным выпуском продукции в рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов.
Отклонения по переменным
Рассмотрим систему стандарт-костинга на некоем предприятии, производящем некий продукт. В пример включены элементы бюджетирования, без которого система стандарт-костинга просто немыслима.
Допустим, что предприятие пересчитало свой операционный бюджет и фактическую прибыль за последние три месяца в соответствии с уровнем фактических продаж, составивших 122 000 единиц продукта.
Данные управленческого учета представлены в таблице 1.2.
При составлении управленческой отчетности применялись нормативы прямых затрат и цен реализации, а также фактические прямые затраты и цены реализации (таблица 1.3). Данные показатели из таблицы 1.3 применялись в течение последних трех месяцев.
В конце трехмесячного периода, незадолго до подготовки представленного в таблице 1.2 операционного отчета, было принято решение пересмотреть нормативные издержки ретроспективно (то есть, пересматривая все три месяца), для того чтобы учесть следующие обстоятельства:
1) на 3 % увеличили цену за 1 кг используемого в производстве материала;
2) на 4 % увеличили стоимость рабочей силы (руб/ч);
3) стандарт на производительность рабочей силы, рассчитанный ранее, предусматривал приобретение новой машины, которое привело бы к 10 % – ному снижению в потреблении человеко-часов. Однако фактически вместо приобретения новой машины были модернизированы имеющиеся машины, что по нормативам должно было привести к 5 % экономии потребления материала.
Рассмотрим, как расчетным путем получились отклонения, указанные в таблице 1.2.
Для начала рассчитаем пересмотренные нормативные затраты:
• после увеличения цены на материал на 3 %, цена материалов составит = 2,30*1,03 = 2,369 руб./кг;
• после учета экономии на 5 %, потребление материалов = 3,00*0,95 = 2,85 кг./ед.;
• прибавив 4 % увеличения зарплаты,
• обратно восстанавливая 10 % сокращение, получим производительность рабочей силы = 1,25/0,9 = 1,388 ч./ед.
Как рассчитывались отклонения, вызванные плохим планированием?
Такие отклонения сравнивают первоначальные нормативные затраты и пересмотренные нормативные затраты. Отклонения, вызванные плохим планированием, рассчитывались следующим образом (таблица 1.4).
Как рассчитывались операционные отклонения?
Эти отклонения возникают при сравнении фактических затрат и пересмотренных нормативных затрат. Операционные отклонения рассчитывались следующим образом (таблица 1.5).
На следующем этапе рассчитываем отклонения от норм в прямых затратах рабочей силы и прямых затратах материалов в отношении трехмесячного периода.
Для этого необходимо сложить отклонения, вызванные плохим планированием, и операционные отклонения. Расчет представлен в таблице 1.6.
Очень важно разделять общие отклонения на отклонения, вызванные плохим планированием, и операционные отклонения (таблица 1.2).
Если бы операционный отчет был подготовлен без учета изменений, которые были необходимы для поддержания адекватности нормативов затрат, то отчет включал бы лишь общие отклонения от норм в прямых затратах рабочей силы и прямых затрат материалов, как показано в таблице 1.6. Такие общие отклонения содержат в себе как способные быть контролируемыми (управляемыми), так и неспособные быть контролируемыми элементы.
Для того чтобы отчет был пригоден для использования (для управления производством и затратами) такие контролируемые и неконтролируемые элементы должны быть представлены в отчетности раздельно.
Поэтому каждое отклонение было разделено на отклонения, вызванные плохим планированием и операционные отклонения. Менеджеры не могут быть ответственными за отклонения, которые они даже теоретически не могут контролировать. Все внимание менеджеров должно быть приковано к операционным отклонениям. Например, операционный отчет показывает, что отклонение в производительности рабочей силы содержит перерасход отклонения, вызванного плохим планированием, на сумму 203333 руб., но экономию в операционном отклонении на сумму 130133 руб. Если бы контролируемые и неконтролируемые элементы были представлены вместе, то перерасход в сумме 73200 руб. должен был быть помещен в отчет.