«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
Шрифт:
15. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
15.1. Расходы на оплату услуг банка
В подпункте 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при расчете единого налога учитываются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Эти расходы принимаются к учету при условии, что они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Перечень банковских операций и услуг, которые могут быть отнесены к расходам в целях применения главы 26.2 НК РФ, установлен
Расходы организации на оплату банковских услуг, указанных в ст. 5 данного Закона, учитываются при расчете единого налога.
В частности, плата (комиссионное вознаграждение), взимаемая банком с организаций в соответствии с заключенными с ними договорами банковского счета, учитывается при исчислении единого налога (письма Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5, Управления ФНС России по г. Москве от 13.11.2007 № 18-11/3/107958).
Включаются в состав расходов и затраты организации на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организаций (письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-11-04/2/235).
На основании ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» уполномоченные банки являются агентами валютного контроля.
Уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам. Ограничения по сумме взимаемого уполномоченными банками вознаграждения за осуществление ими функций агентов валютного контроля не установлены.
На основании вышеизложенного, а также с учетом ст. 421 ГК РФ уполномоченные банки вправе самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за выполнение ими функций агентов валютного контроля (информационное письмо ЦБ РФ от 31.03.2005 № 31).
Таким образом, расходы налогоплательщика в виде платы уполномоченному банку за осуществление данным банком функций агента валютного контроля в целях проведения сделок по внешнеторговым контрактам учитываются при расчете единого налога. Расходы организации на оплату услуг уполномоченного банка учитываются единовременно после их фактической оплаты (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-04/2/117).
Банковские услуги через систему «Банк-клиент»
Довольно часто банки предоставляют свои услуги через систему «Банк-клиент». Договор о предоставлении услуг через эту систему предусматривает предоставление банком клиенту на платной основе следующих услуг:
– прием от клиента электронных документов, защищенных электронной цифровой подписью (ЭЦП), на выполнение операций по счетам клиентов;
– предоставление клиенту в виде электронных документов, защищенных ЭЦП, информации об операциях, совершенных по счетам клиентов;
– прием от клиента и предоставление ему информации свободного формата в виде электронных служебно-информационных документов, защищенных ЭЦП.
На основании договора
– за организацию предоставления услуг с использованием системы;
– за установку технического сопровождения автоматизированного рабочего места.
Кроме того, ежемесячно клиент оплачивает банковские услуги, предоставленные с использованием системы «Банк-клиент».
4032J24%32Возникает вопрос: может ли организация учесть эти расходы при расчете единого налога?
Отношения между кредитными организациями и клиентами осуществляются на основе договоров (ст. 30 Закона № 395-1). В договоре должны быть указаны:
– процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам);
– стоимость банковских услуг;
– сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов;
– имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушения обязательств по срокам осуществления платежей;
– порядок расторжения договора;
– другие существенные условия.
Таким образом, при заключении договора определяется конкретный перечень услуг, которыми будет пользоваться клиент, а также условия их осуществления. К таким условиям относится использование в отношениях между клиентом и банком определенных видов электросвязи (спутниковой, факсимильной связи, электронной почты, Интернета и т.п.).
Следовательно, организации могут включить в состав расходов затраты по оплате стоимости услуг, которые оказаны в соответствии с договором, заключенным с кредитной организацией. В частности, это оплата услуг банка, связанных с применением клиентами системы «Банк-клиент», в том числе ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы «Банк-клиент» (см. письма ФНС России от 12.12.2005 № 22-2-14/2223 и Управления ФНС России по г. Москве от 12.01.2006 № 18-03/3/994).
Кроме того, при расчете единого налога учитываются и расходы на оплату услуг оператора электросвязи.
При этом услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы документооборота между банком и клиентом, к услугам оператора электросети не относятся.
Поэтому затраты организации на оплату услуг по установке и эксплуатации системы «Банк-клиент» не уменьшают налоговую базу по единому налогу (см. письма Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/151, ФНС России от 28.07.2005 № 22-1-11/1451, Управления ФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-03/3/248 и от 17.01.2006 № 18-11/3/2278).
Позиция, касающаяся правомерного включения расходов на оплату банку услуг за обслуживание в системе «Банк-клиент», поддерживается также арбитражной практикой (постановления ФАС Московского округа от 21.11.2006, 22.11.2006 № КА-А40/11468-06, от 09.08.2006, 14.08.2006 № КА-А40/7402-06).
Расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт
Довольно часто организация перечисляет заработную плату сотрудника на его карточный счет в безналичном порядке.