«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
Шрифт:
Имущество в виде валютных ценностей следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 08.10.2009 № 03-11-06/2/205, от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90, от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 19.08.2008 № 03-11-04/2/120, от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81, Управления ФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127, от 06.10.2006 № 18-12/88135).
В случае продажи иностранной валюты возникают курсовые разницы. В том случае, если курс, по которому организация продает валюту, меньше официального курса, установленного ЦБ РФ, возникает отрицательная разница. Организация, применяющая УСН, может включить
Пример
ООО «Крот» применяет УСН с 01.01.2008. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Так как ООО «Крот» выплачивает дивиденды учредителям, оно продолжает вести бухгалтерский учет.
09.07.2008 на транзитный валютный счет ООО «Крот» поступила экспортная выручка в размере 100 000 долл. США. Банку было поручено продать 50% выручки. 10.07.2008 валюта была списана с транзитного валютного счета организации.
11.07.2008 валюта была продана по курсу 24,2 руб./долл. США. Вознаграждение банка составило 9000 руб. В этот же день оставшаяся часть валютной выручки была зачислена на текущий валютный счет. Курс Банка России составил:
– на 09.07.2008 – 24,36 руб./долл. США;
– на 10.07.2008 – 24,42 руб./долл. США;
– на 11.07.2008 – 24,76 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ООО «Крот» были сделаны такие проводки:
09.07.2008
Д 52-3 – К 62 – 2436 000 руб. (100 000 долл. США х 24,36 руб./ долл. США) – поступила выручка на транзитный валютный счет; в книге учета доходов и расходов отражаются доходы;
10.07.2008
Д 52-3 – К 91-1 – 6000 руб. (100 000 долл. США х (24,42 руб./ долл. США – 24,36 руб./ долл. США)) – отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету на дату списания валютных средств;
Д 57 – К 52-3 – 1 221 000 руб. (50 000 долл. США х 24,42 руб./ долл. США) – списана валюта для обязательной продажи;
11.07.2008
Д 51 – К 91-1 – 1 210 000 руб. (50 000 долл. США х 24,2 руб./ долл. США) – зачислены на расчетный счет средства, полученные от продажи части экспортной выручки;
Д 91-2 – К 51 – 9000 руб. – списано вознаграждение банка за продажу валюты;
Д 91-2 – К 57 – 1 238 000 руб. (50 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – списана проданная валюта;
Д 57 – К 91-1 – 17 000 руб. (50 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США – 24,42 руб./ долл. США) – отражена положительная курсовая разница, возникшая вследствие изменения курса валюты;
Д 52-1 – К 52-3 – 1 238 000 руб. (50 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – зачислена на текущий валютный счет часть экспортной выручки;
Д 52-3 – К 91-1 – 17 000 руб. (50 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США х 24,42 руб./ долл. США) – отражена положительная курсовая разница на дату списания валютных средств.
Таким образом, в состав расходов ООО «Крот» включается оплата услуг банка по продаже иностранной валюты в размере 9000 руб., а в состав доходов – положительная курсовая разница в размере 40 000 руб. (6000 руб. + 17 000 руб. + 17 000 руб.).
Отрицательную разницу, которая возникла между курсом продажи валюты и официальным курсом Банка России, в размере 28 000 руб. (1 238 000 руб. – 1 210 000 руб.) ООО «Крот» учитывает в составе своих расходов.
15.14. Вывоз мусора
С 1 января 2008 г. расходы на оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов предусмотрены в закрытом перечне расходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
До 2008 г. расходы на вывоз твердых бытовых отходов не были указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому специалисты Минфина России и налоговые органы не разрешали налогоплательщикам их учитывать (см. письма Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-04/2/1 и от 16.08.2005 № 03-11-04/2/49 и ФНС России от 24.02.2005 № 22-1-11/247@).
Суды
16. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
При расчете единого налога в состав расходов можно включить только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Все остальные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Рассмотрим некоторые из таких расходов.
16.1. Авансы
При упрощенной системе налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом. Это значит, что все денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, являются доходами на дату их получения.
Для признания расходов недостаточно только факта их оплаты, необходимо, чтобы расход был осуществлен. Это значит, что предоплату за товары, которые еще не реализованы, включить в состав расходов нельзя. Не включаются в расходы и авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.
По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, она не включается в состав расходов отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).
16.2. Аренда персонала
Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом глава 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества. Они могут арендовать здания и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.
Сдать в аренду или предоставить в пользование можно вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. Физические лица (работники) объектами гражданского оборота не являются, поэтому на них не может распространяться понятие «передача в аренду».
Следовательно, расходы на аренду персонала в состав расходов не включаютс я (письма Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511, Управления ФНС России по г. Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).
16.3. Расходы на участие в конкурсах и тендерах
В закрытом перечне расходов, которые учитываются при расчете единого налога, не значатся расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому подобные затраты организация не вправе включить в расходы (письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173).
Кроме того, не включены в него и расходы, связанные с уплатой конкурсного взноса за участие в конкурсе на право пользования имуществом, а также расходы на приобретение пакета конкурсной документации, необходимой для участия в конкурсе. Поэтому указанные затраты нельзя включить в расходы при расчете единого налога (письма Минфина России от 03.04.2006 № 03-11-04/2/75, Управления МНС России по г. Москве от 26.05.2004 № 21-09/35209).
16.4. Расходы на маркетинговые исследования
Маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет движением товаров и услуг от производителя к потребителю. Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта (письмо ФНС России от 20.02.2006 № ММ-6-03/183).
Так как в налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги», институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).