Вмененка и упрощенка 2008-2009
Шрифт:
Начиная с прошлого года начали действовать следующие существенные изменения в законодательстве, касающемся УСН, которые внесены Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26,2 и 26,3 части второй НК Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 110-ФЗ) в законодательство, регламентирующее упрощенную систему налогообложения, внесены следующие существенные изменения:
увеличен с 11 млн до 15 млн руб. предельный размер доходов, позволяющих налогоплательщикам переходить на упрощенную систему налогообложения,
законодательно закреплено право некоммерческих организаций на применение упрощенной системы налогообложения, ранее оспариваемое налоговыми органами;
организации и индивидуальные предприниматели получили право уменьшать налоговую базу по уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения налогу на расходы по строительству и иному возведению объектов недвижимости. До этого они могли учитывать расходы по приобретению основных средств только в результате покупки. В то же время указанные расходы должны учитываться только при приобретении объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. А это значит, что, например, расходы по приобретению земельных участков при налогообложении учитываться не будут;
уточнен порядок учета доходов и расходов. Так, в частности, расходы по приобретению сырья и материалов можно учитывать по мере их списания в производство, в то время как ранее они учитывались только в сумме, использованной в производстве товаров (работ, услуг). Расходы на покупку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, должны учитываться в части, приходящейся на реализованные товары, а не в полной сумме на дату их оплаты. При этом разрешено учитывать транспортные расходы, расходы по хранению товаров и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы по уплате налога на добавленную стоимость также должны учитываться не в полной сумме на дату их оплаты, а по мере списания сырья и материалов в производство или по мере реализации приобретенных товаров;
глава 26.2 НК РФ дополнена ст. 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента». Статья предусматривает применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют определенные виды деятельности без применения наемного труда. В этом случае предприниматели оплачивают стоимость патента, определенную законодательными актами субъектов Российской Федерации. При этом они освобождаются от представления налоговых деклараций в налоговые органы.
Ежегодно законодатели расширяют перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Это уже стало традицией ежегодно добавлять ограниченный список расходов, учитываемых при УСН. Этот процесс наверное будет продолжаться до тех пор,, пока в перечень не будут включены «и другие экономически обоснованные расходы».
А пока перечень расходов в 2008 году расширен на следующие расходы:
на приобретение товаров для перепродажи;
по вывозу твердых бытовых отходов;
на обслуживание контрольно-кассовой техники;
на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств.
Участники простого товарищества в данный момент вправе выбирать объект налогообложения, т.е. доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с поправками в гл. 26.2 участники простого товарищества должны платить с разницы доходов и расходов и применять при этом ставку единого налога в размере 15%.
Затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся к расходам, если: – услуги оказывают российские образовательные учреждения, получившие государственную аккредитацию, и иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус; – обучение проходят работники, находящиеся в штате организации; – программа подготовки способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности организации.
Не включаются в расходы затраты на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг, а также оплата обучения в вузах и заведениях при получении среднего специального образования.
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы включены в перечень расходов, принимаемых при исчислении единого налога.
Федеральным законом от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее –Закон № 85-ФЗ) в законодательство, регулирующее упрощенную систему налогообложения, внесены следующие существенные изменения, которые в очередной раз делают применение упрощенки более выгодной.
Во-первых, расширится перечень затрат, которые можно будет учитывать при определении налогооблагаемого дохода.
Во-вторых, основные средства можно будет списывать по мере оплаты. Это изменение могут применять организации, которые покупают дорогостоящее имущество с рассрочкой платежа. Им не придется больше дожидаться, когда оно будет полностью оплачено, чтобы учесть стоимость этого имущества в расходах.
Другое нововведение упростит и сделает более выгодной работу для всех компаний, применяющих УСН, независимо от объекта налогообложения. Оно касается ситуации, когда «упрощенщик» разорвал контракт с покупателем и вернул ему аванс. В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса РФ нужно будет включить предоплату (аванс) в доходы того отчетного (налогового) периода, когда получены деньги. А после того, как аванс будет возвращен, на его сумму надо уменьшать доходы текущего отчетного либо налогового периода
Все изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.
2. Плательщики УСН
Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
2.1. Организации
Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (ст. 11 НК РФ).
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации). имеет самостоятельный баланс или смету.
Таким образом, при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных п.п.2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, иностранные и некоммерческие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях с коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями.