Внешнеэкономическая деятельность

Семенихин Виталий Викторович

Восстановленная сумма налога в бухгалтерском учете будет отражаться бухгалтерской записью:

Дебет счета 91– 2 «Прочие расходы» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – отнесена сумма восстановленного налога на расходы, связанные с продажей исключительных прав на литературное произведение.

Таковы особенности ведения бухгалтерского учета и особенности налогообложения, с которыми предстоит столкнуться издательствам при передаче исключительных прав на литературные произведения

иностранному покупателю.

Передача неисключительных прав иностранной организации

В наше время не теряют актуальности операции по приобретению и передаче неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В данной статье рассмотрим, что собой представляют неисключительные права, понятие неисключительной лицензии, порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче неисключительных прав, а также особенности налогообложения.

При передаче неисключительных прав иностранной организации заключается лицензионный договор с правообладателем таких прав.

Согласно пункту 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Таким образом, неисключительная лицензия представляет собой предоставление пользователю (лицензиату) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за собственником (лицензиаром) права выдачи лицензий другим лицам. Иными словами, лицензиар не только использует результат интеллектуальной деятельности в личных целях, но и передает права на его использование другим организациям путем заключения лицензионных договоров (статья 1236 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1237 ГК РФ лицензиат обязан представлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, если лицензионным договором не предусмотрено иное. Если в лицензионном договоре, предусматривающем представление отчетов об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, отсутствуют условия о сроке и порядке их представления, лицензиат обязан представлять такие отчеты лицензиару по его требованию.

В статье передачу исключительных прав мы рассмотрим на примере организации, которая осуществляет издательскую деятельность.

Вознаграждение по договорам может выплачиваться пользователем правообладателю в форме выплат фиксированных разовых (паушальных) или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной договором.

В зависимости от способа оплаты по договору будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от передачи неисключительных прав на литературные произведения.

Рассмотрим основные способы оплаты лицензионных договоров.

Паушальный

платеж – определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из оценок ожидаемого экономического эффекта и прибылей лицензиата (покупателя лицензии) на основе использования лицензии. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Преимущество этого вида вознаграждения в том, что лицензиар (продавец лицензии) получает всю сумму в относительно короткий срок, без заметного риска. Другими словами, фактически это цена лицензии.

Обратите внимание!

С 1 января 2011 года утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подпункт 19 пункта 1 Приказа Минфина Российской Федерации от 24 декабря 2010 года № 186н).

В связи с этим в бухгалтерской отчетности за 2011 год обоснованным является отражение по строке «Доходы будущих периодов» только:

– бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов;

– разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового.

В связи с этим разовые (паушальные) платежи следует отражать как авансы полученные и учитывать на счете 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам и предоплате».

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам и предоплате» Кредит счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – отражен доход по лицензионному договору в части, приходящейся на отчетный период.

Таким образом, в течение каждого месяца в период действия лицензионного договора в бухгалтерском учете издательства (лицензиара) признается доход в виде соответствующей части единовременного вознаграждения по указанному договору и отражается в зависимости от классификации такого дохода.

Роялти – это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливают в виде фиксированных ставок, которые выплачивает лицензиат через согласованные периоды времени. Ставка роялти может определяться в процентах от валовой прибыли, себестоимости продукции (работ, услуг), продажной цены товаров и других показателей деятельности, в которой используются переданные лицензиаром неисключительные права.

Издательство (лицензиар) признает периодические платежи (роялти) в составе доходов того периода, к которому они относятся.

Если лицензионные платежи (роялти) носят периодический характер, права передаются на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) и в договоре установлена периодичность начисления и оплаты роялти, то в бухгалтерском учете издательства (лицензиара) начисление роялти отражается следующими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 90-1 «Выручка»; 91-1 «Прочие доходы» – начислена сумма роялти за отчетный период.