Внешнеэкономическая деятельность

Семенихин Виталий Викторович

– номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена ТС;

– полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя) государства – члена ТС;

– место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена ТС;

– номер и дата договора (контракта);

– номер и дата спецификации.

Следует отметить, что документы (за исключением – заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена ТС.

Что касается применения

вычета по налогу на добавленную стоимость…

Пунктом 11 статьи 2 Протокола о товарах предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет Российской Федерации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств – членов ТС, подлежат вычету в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Иными словами, вычет по товарам, завезенным в Россию из стран ТС, применяется в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Так, в соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно статье 166 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.

Предположим, что российская организация ввезла товар на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, который был принят на учет 11 мая 2012 года. Налоговую декларацию по импорту вместе с пакетом соответствующих документов организация предоставила в налоговые органы 18 июня 2012 года и в тот же день уплатила НДС в бюджет.

Вычет исчисленной и уплаченной суммы «ввозного» налога организация включает в «общую» налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года. Отметим, что под «общей» налоговой декларацией понимается декларация по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Между тем если российская организация ввозит товары в последнем (третьем) месяце квартала, то бухгалтер столкнется со следующей ситуацией: декларация по импорту товаров, где отражается начисленная и уплаченная сумма «ввозного» НДС, подается в месяце, следующем за месяцем принятия к учету ввозимых товаров, а «общая» налоговая декларация, где отражаются суммы НДС к вычету подается раз в квартал.

Например, российская организация 4 июня 2012 года ввезла товары с территории Республики Беларусь, и в этом же месяце НДС был уплачен в бюджет Российской Федерации. 9 июля 2012 года организация предоставила в налоговые органы декларацию по импорту товаров и соответствующие документы. Одним из документов, как было указано, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление), которое для импортера служит подтверждением ввоза товара и основанием для последующего принятия к вычету суммы «входного» НДС.

Следует обратить внимание, что форма Заявления содержится в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией, а порядок его заполнения – в Приложении 2.

Заявление

представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде.

Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются российской организации – импортеру с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (освобождение от обложения НДС или иной порядок уплаты в отношении товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без уплаты косвенных налогов). Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа направляются российской организацией поставщику, для которого это заявление является подтверждением экспорта товаров.

Отметку налоговый орган должен сделать в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и пакета документов, предусмотренных Протоколом о товарах (пункт 6 Правил заполнения заявления). Таким образом, отметка на заявлении, в нашем случае появится у импортера 19 июля 2012 года.

Теперь возникает вопрос, можно ли принять к вычету сумму НДС по ввезенным товарам в июне 2012 года, при условии того что НДС был уплачен в этом же месяце, и можно ли отразить ее в «общей» декларации по НДС за 2 квартал 2012 года?

Специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 17 августа 2011 года № 03-07-13/01-36 указывают на то, что для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с этим право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров.

Таким образом, право на вычет НДС у российской организации возникает лишь в 3 квартале 2012 года, так как отметка на заявлении налоговым органом будет поставлена 19 июля 2011 года.

Несмотря на то, что мнение чиновников не основано на нормах Протокола о товарах, в котором ничего не сказано о том, что вычет применяется при наличии отметки налоговиков на Заявлении, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем придерживаться мнения Минфина Российской Федерации по данному вопросу, если уплата налога и получение отметки приходятся на разные налоговые периоды по НДС.

Не забудьте, что для применения вычета по сумме «ввозного» налога Заявление о ввозе и реквизиты платежного документа на уплату налога нужно внести в книгу покупок, форма и порядок ведения которой утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», на что указывает пункт 17 раздела II Приложения № 4 к Правилам № 1137.

В общей декларации по НДС сумма «ввозного» налога, уплаченного при ввозе товаров из стран ТС, отражается в строке 190 раздела 3 налоговой декларации по НДС.