Внешнеэкономическая деятельность

Семенихин Виталий Викторович

В бухгалтерском учете экспортера курсовые разницы отражаются следующими записями:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена отрицательная курсовая разница.

При осуществлении расчетов в иностранной валюте уполномоченный банк российской организации – экспортера открывает на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

В бухгалтерском

учете экспортера поступление выручки от иностранного покупателя отражается записью:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки).

При реализации товара на экспорт используется счет 41 «Товары». Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на экспорт, к счету 41 «Товары» в соответствии с рабочим планом счетов можно открыть следующие субсчета:

41-2 «Экспортные товары»;

41-2-1 «Экспортные товары на складе»;

41-2-2 «Экспортные товары в пути».

Если отгрузка товаров не сопровождается передачей права собственности иностранному покупателю, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные». Это имеет место быть в случаях установления во внешнеторговом контракте момента перехода права собственности, отличного от даты отгрузки товаров, например, право собственности на товар переходит только после его оплаты.

Для обеспечения контроля движения и сохранности экспортных товаров к счету 45 «Товары отгруженные» можно открывать следующие субсчета:

– «Экспортные товары по прямым поставкам»;

– «Экспортные товары в пути»;

– «Экспортные товары в портах».

При отгрузке товаров иностранному покупателю в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость отгруженных товаров.

В момент пересечения таможенной границы при вывозе товаров с территории Российской Федерации у экспортера возникает обязанность по уплате таможенной пошлины и таможенных сборов. Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются таможенные декларации.

Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом можно открыть соответствующий субсчет, например 76-5 «Расчеты с таможенными органами».

В бухгалтерском учете суммы таможенных пошлин и сборов отражаются следующими записями:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Экспортные пошлины» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – начислены таможенные пошлины и сборы.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены таможенные пошлины и сборы.

Далее порядок отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров рассмотрим на конкретном примере:

Пример (цифры условные).

Российская организация продает на экспорт товары, стоимость которых 10 000 евро.

Отгрузка товаров произведена 4 марта 2011 года. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет российской организации 15 марта 2011 года.

По условиям поставки риск случайной гибели или утраты товара переходит к покупателю в момент передачи ему товаров на складе (это совпадает с моментом перехода права собственности на товар).

Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 300 000

рублей. Начислены таможенные пошлины и сборы на сумму 20 000 рублей. Предположим, что курс евро составил:

4 марта 2011 года 35 руб./евро;

15 марта 2011 года – 34 руб./евро.

На момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи:

4 марта 2011 года:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 350 000 рублей (10 000 евро х 35 рублей) – Отражена выручка от продажи товаров на экспорт, по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» – 300 000 рублей – Списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Экспортные пошлины» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 20 000 рублей – Начислены таможенные пошлины и сборы.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 20 000 рублей – Оплачены таможенные пошлины и сборы.

15 марта 2011 года:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 340 000 рублей (10 000 евро х 34 рубля) – Отражено поступление денежных средств от покупателя.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 10 000 рублей (350 000 рублей – 340 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения покупателем задолженности.

Таким образом, при отражении в учете выручки от продажи экспортных товаров большое значение имеет правильное установление момента перехода права собственности.

Экспорт товаров – налоговый учет

К настоящему времени экономика большинства стран базируется на торговле, и Российская Федерация не является исключением. Для нашей страны наиболее приоритетной считается внешняя торговля. Российские организации при реализации товаров на экспорт должны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Об особенностях налогообложения операций связанных с экспортом товаров поговорим в данной статье.

Основным документом, регулирующим налоговый учет экспортных товаров, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налоговый учет согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается им в учетной политике для целей налогообложения.

Экспорт товара в соответствии с пунктом 28 статьи 2 Федеральном законе от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» представляет собой вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Налоговый учет экспортных операций существенно не отличается от налогообложения операций по реализации товаров, работ и услуг российским покупателям. Поэтому организации, осуществляющие экспорт товаров, должны руководствоваться общим порядком учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.