Аренда
Шрифт:
Пример.
Учредитель ООО «Мир» передал по договору безвозмездного пользования тестомесильную машину. Ее балансовая стоимость составила 700 000 рублей, начисленная амортизация – 320 000 рублей. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 12 000 рублей.
В процессе эксплуатации ссудополучателем был произведен капитальный ремонт объекта основных средств. Согласно договору обязанность по проведению ремонта возложена на ссудодателя. Стоимость капитального ремонта составила 35 000 рублей (в том числе НДС 18 % – 5 339 рублей).
В бухгалтерском учете учредителя должны быть сделаны следующие записи:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основное средство, переданное
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация основных средств организации» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – 320 000 рублей – Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – 12 000 рублей – Отражено ежемесячное начисление амортизации по переданному объекту основных средств.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 35 000 рублей – Отражена задолженность перед ссудополучателем за проведенный капитальный ремонт объекта основных средств.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 5 339 рублей (35 000 рублей x 18 % / 118 %) – Отражена сумма НДС, уплачиваемая в составе платы за капитальный ремонт.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 35 000 рублей – Отражена оплата ссудополучателю за проведенный капитальный ремонт согласно договору ссуды.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 5 339 рублей – НДС по капитальному ремонту принят к вычету.
При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у учредителя – ссудодателя возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (Письмо Минфина Российской Федерации от 5 мая 2009 года № 03-07-11/133, от 28 ноября 2008 года № 03-07-11/371). При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Если в регионе данные о стоимости услуг по безвозмездной передаче имущества (аренде подобного имущества) отсутствуют в доступных источниках информации, то на основании пункта 10 статьи 40 НК РФ организация должна самостоятельно определить рыночную цену такой услуги для целей исчисления НДС на основе затратного метода.
Отметим, что при исчислении цены данной услуги целесообразно учесть месячную сумму амортизации передаваемого имущества, расходы на его техническую поддержку и сопровождение и норму прибыли, рассчитанную как отношение балансовой прибыли банка за прошлый год к расходам за тот же период. Отклонение стоимости услуги не может превышать 20 %, установленных статьей 40 НК РФ.
Данное положение подтверждается судебной практикой, например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 года по делу №А31-567/2007-15, Постановление ФАС Поволжского округа от 24 января 2006 года по делу №А65-15335/2005-СА2-8, Постановление ФАС Московского округа от 28 июня 2005 года, 22 июня 2005 года по делу №КА-А40/5501-05.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при
Следовательно, расходы учредителя, связанные с безвозмездной передачей имущества, а также расходы, связанные с созданием неотделимых улучшений такого имущества, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций исключается имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.
Таким образом, учет начисленных сумм амортизации по основным средствам, переданным по договору безвозмездного пользования, в целях налогообложения прибыли приводит к занижению налога на прибыль.
Безвозмездное пользование (ссуда) у общества
В начале своей деятельности каждая организация нуждается в своеобразной материальной помощи со стороны учредителей. Часто безвозмездная передача имущества осуществляется без передачи права собственности, а на определенный срок. В этом случае заключается договор безвозмездного пользования (ссуды).
В данной статье рассмотрим: гражданско-правовые аспекты предоставления имущества в безвозмездное пользование, а также бухгалтерский и налоговый учет у общества имущества, переданного в безвозмездное пользование.
Зачастую, на практике передачу имущества в безвозмездное пользование путают с безвозмездной передачей имущества, хотя разница между этими операциями принципиальная. Если при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей, то при договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) право собственности на имущество остается у стороны передающей (ссудодателя).
Следовательно, при передаче вещи по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) право собственности на эту вещь не переходит.
Гражданско-правовые аспекты предоставления имущества в безвозмездное пользование изложены в главе 36 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) «Безвозмездное пользование».
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется ее вернуть в том же состоянии, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами – техническим паспортом, инструкцией по использованию и другое, если иное не предусмотрено договором.
Согласно пункту 1 статьи 690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит собственнику этой вещи, а также другим лицам, предусмотренным законодательно или самим собственником вещи.
При этом ГК РФ предусмотрено ограничение на право передачи и получения в безвозмездное пользование собственности. Так на основании пункта 2 статьи 690 ГК РФ коммерческим организациям запрещено передавать имущество в безвозмездное пользование лицам, являющимся ее учредителями, участниками, руководителями, членами органов ее правления или контроля.
В соответствии с заключаемым договором безвозмездного пользования собственник (либо иное уполномоченное лицо с надлежащими полномочиями) (ссудодатель) обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора и ее назначению.
По договору безвозмездного пользования именно ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования. В случае обнаружения таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.